現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方快速支付貨款給予的一種貨款上的優(yōu)惠，現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣不同，商業(yè)折扣是為了促銷而給予購(gòu)買(mǎi)方的價(jià)格折扣，商業(yè)折扣一般表示為打幾折，賬務(wù)及稅務(wù)上按照折扣后的價(jià)款確認(rèn)收入，開(kāi)具發(fā)票；現(xiàn)金折扣是針對(duì)總貨款而言，是對(duì)已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)商品尚未支付貨款的購(gòu)買(mǎi)方貨款上的優(yōu)惠，新舊準(zhǔn)則下，對(duì)現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理存在一定的差異。

現(xiàn)金折扣表現(xiàn)形式為“折扣率/付款期限”，“2/10，1/20，N/30”，即表示10天內(nèi)付款貨款優(yōu)惠2%；10——20天付款享受1%的優(yōu)惠；超過(guò)20天，30天內(nèi)付款無(wú)法享受優(yōu)惠，全額支付貨款。

在舊準(zhǔn)則下，按照全部不含稅價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，現(xiàn)金折扣的金額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”具體賬務(wù)處理如下：

轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)，確認(rèn)收入：摘自: www.ws46.com

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

增值稅方面，是按照折扣前的價(jià)款開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額（一般納稅人）或應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）。

企業(yè)所得方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函2008年875號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前扣除，因此就準(zhǔn)則下，收入以及財(cái)務(wù)費(fèi)用的確認(rèn)與稅法規(guī)定無(wú)差異，企業(yè)所得稅匯算清繳不涉及調(diào)整項(xiàng)目。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)2022年22號(hào)）第十六條規(guī)定，合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。

同時(shí)第二十四條規(guī)定， 對(duì)于可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)，或者分?jǐn)傊翗?gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的一項(xiàng)或多項(xiàng)商品。對(duì)于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的收入。

新收入準(zhǔn)則下，包含現(xiàn)金折扣的交易金額，實(shí)際為包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，最終實(shí)際交易價(jià)格需要購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際支付貨款時(shí)，才完全確認(rèn)，企業(yè)在轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)確認(rèn)收入時(shí)，需要根據(jù)歷史回款情況等信息確認(rèn)極可能會(huì)收回的價(jià)款，比如企業(yè)給予購(gòu)買(mǎi)方的商業(yè)折扣為“2/10，1/20，N/30”，根據(jù)歷史以及其他信息企業(yè)預(yù)計(jì)客戶回款時(shí)間在10天內(nèi)，那么2%的折扣不得確認(rèn)為收入。

通過(guò)例子理解：

甲公司向乙公司銷售一批器材，合同約定價(jià)款為113萬(wàn)（含稅），為了加速回款，甲公司給予乙公司一定的現(xiàn)金折扣“2/10，1/20，N/30”，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)等預(yù)計(jì)客戶將在10日內(nèi)付款，甲公司賬務(wù)處理如何？

首先新收入準(zhǔn)則只是針對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，增值稅及企業(yè)所得稅依然按照稅法規(guī)定，與之前沒(méi)有差異，甲公司依然要按照100萬(wàn)的不含稅價(jià)款向客戶開(kāi)具發(fā)票，金額為100萬(wàn)，增值稅稅額為13萬(wàn)，價(jià)稅合計(jì)為113萬(wàn)。

賬務(wù)處理上，2%的折扣款為113×2%=2.26萬(wàn)，銷項(xiàng)稅額為13萬(wàn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為97.74萬(wàn)。

借：應(yīng)收賬款 110.74

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 97.74

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13

若企業(yè)估計(jì)有誤，乙公司在第18天支付貨款，那么實(shí)際享受的折扣款為1.13萬(wàn)，賬務(wù)上需要確認(rèn)1.13萬(wàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，具體分錄為：

借：銀行存款 111.87

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1.13

貸：應(yīng)收賬款 110.74

可以看出，新收入準(zhǔn)則下，現(xiàn)金折扣造成的可變對(duì)價(jià)直接影響營(yíng)業(yè)收入，折扣不再確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，但是企業(yè)所得稅上依然是將折扣確認(rèn)為當(dāng)期損益在稅前扣除，這就造成稅會(huì)差異，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要調(diào)整收入（折扣款），同時(shí)調(diào)整費(fèi)用。費(fèi)用和收入同時(shí)增加折扣款，應(yīng)納稅所得額不變，但是匯算清繳時(shí)依然需要調(diào)整，營(yíng)業(yè)收入調(diào)增之后，會(huì)影響相關(guān)費(fèi)用的扣除限額（比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告宣傳費(fèi)）。