企業(yè)報(bào)銷本單位員工出差期間的機(jī)票費(fèi)用與報(bào)銷客戶機(jī)票費(fèi)用，賬務(wù)上分別如何處理，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否均抵扣增值稅呢，稅前扣除又有什么規(guī)定呢？

1、增值稅方面兩者差異

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）文規(guī)定，“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工以及本單位作為用工單位接受的勞動(dòng)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

即企業(yè)報(bào)銷本單位員工機(jī)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而報(bào)銷客戶機(jī)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以憑借取得的增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路水路等其他客票作為抵扣憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)可憑借注明旅客（內(nèi)部員工）身份信息的航空電子客票行程單（機(jī)票）計(jì)算抵扣增值稅：

進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià) 燃油附加費(fèi)）÷（1 9%）×9%www.ws46.com

2、賬務(wù)處理兩者差異

企業(yè)員工出差期間的機(jī)票費(fèi)用，根據(jù)員工所在部門的不同，分別計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用類科目，二級(jí)科目計(jì)入“差旅費(fèi)”（內(nèi)部員工外地辦理公務(wù)出差期間發(fā)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用）；而報(bào)銷客戶的機(jī)票費(fèi)用，計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”（企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營的合理需要而支付的招待費(fèi)用，比如宴請(qǐng)客戶、贈(zèng)送客戶禮品、報(bào)銷客戶交通費(fèi)住宿費(fèi)等）。

報(bào)銷本單位員工機(jī)票：

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)/銷售費(fèi)用——差旅費(fèi)等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

報(bào)銷客戶機(jī)票費(fèi)用：

借：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：銀行存款

3、企業(yè)所得稅兩者差異

報(bào)銷企業(yè)員工出差期間交通費(fèi)屬于差旅費(fèi)的范疇，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的差旅費(fèi)支出，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可全額扣除；而報(bào)銷客戶交通費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除是有限額規(guī)定的，扣除限額為實(shí)際發(fā)生額的60%且不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，即最高稅前扣除比例為實(shí)際發(fā)生額的60%，剩余不得扣除的部分在匯算清繳時(shí)需要做調(diào)增處理。

其中銷售（營業(yè)）收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入之和。

舉例：

企業(yè)2021年實(shí)現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入1000萬，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬，企業(yè)當(dāng)年度可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為多少。

兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，實(shí)際發(fā)生額的60%為：10×60%=6萬；當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰為：1000×5‰=5萬，按照兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)孰小進(jìn)行扣除，2021年該企業(yè)可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為5萬，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要調(diào)增5萬（10-5）。