留抵稅額是指企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，即存在企業(yè)已經(jīng)認(rèn)證但尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，或滿足一定的條件，準(zhǔn)予退還（留抵稅額退稅）。

增值稅實(shí)行鏈條抵扣機(jī)制，以納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)時(shí)，支付的價(jià)款以外的增值稅稅額即為企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果上游企業(yè)屬于一般納稅人采用一般計(jì)稅方法的，即為上游企業(yè)的銷項(xiàng)稅額，如果上游企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人則為上游企業(yè)的應(yīng)納稅額。

納稅人對外銷售貨物等發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，則產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，即按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額，銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷（1 稅率）×稅率。

上期期末不存在留抵稅額的情況下，納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，則形成留抵稅額。(www.ws46.Com)

會計(jì)賬務(wù)處理上，本期增值稅結(jié)轉(zhuǎn)之后，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”為借方余額，則體現(xiàn)為留抵稅額。具體如下：

月末增值稅結(jié)轉(zhuǎn)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

留抵稅額產(chǎn)生的原因

留抵稅額主要是納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額在時(shí)間上不一致造成的，比如集中采購原材料和存貨，尚未全部實(shí)現(xiàn)銷售；投資期間大量采購機(jī)械設(shè)備等存在大量進(jìn)項(xiàng)而尚未取得收入等，均會造成銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，在多檔稅率（13%、9%、6%、零稅率）并存的情況下，銷售適用稅率低于進(jìn)項(xiàng)適用稅率，也會形成留抵稅額。

對于期末留抵稅額，兩種處理方式，一是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，二是滿足一定條件，直接將留抵稅額退回，比如符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號）文規(guī)定的條件，可以享受增量留抵退稅。