提供適用差額征稅項目的企業(yè)開具差額征稅發(fā)票，應(yīng)按照哪個金額確認(rèn)收入，具體如何賬務(wù)處理；收到差額征稅發(fā)票的購買方，又應(yīng)以差額征稅發(fā)票上的哪個金額入賬呢？

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年3號）附加2：文規(guī)定，差額征稅項目主要包括：金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、旅游服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)、客運場站服務(wù)、航空運輸服務(wù)、人力資源外包服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)、建筑服務(wù)以及融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。其中，勞務(wù)派遣服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源外包服務(wù)以及旅游服務(wù)扣除項目部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可開具增值稅普通發(fā)票；建筑分包、客運場站、航空運輸服務(wù)可以全額開具增值稅專用發(fā)票；金融商品轉(zhuǎn)讓全額不得開具增值稅專用發(fā)票。

收到差額征稅發(fā)票單位入賬金額的確定

單位采購適用差額征稅的應(yīng)稅項目，收到對方單位開具的差額征稅發(fā)票，需要按照發(fā)票上列示的“金額”和“稅額”做賬，對于采購方而言，付款就是按照發(fā)票上的金額和稅額合計進行付款，只是這里的稅額是根據(jù)銷售方取得的銷售額減去扣除項目之后的差額計算的。

如果采購方單位取得的差額征稅發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，則一般情況下，進項稅額是可以抵扣增值稅的（除了用于不得抵扣進項的情況），則企業(yè)以差額征稅發(fā)票中列示的“金額”入賬，“稅額”計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，入賬分錄為：

借：管理費用等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

如果采購方企業(yè)為小規(guī)模納稅人或購進的服務(wù)屬于不得開具專票的情況，則應(yīng)按照差額征稅發(fā)票上的“金額”和“稅額”的合計數(shù)，即發(fā)票上列示的“價稅合計數(shù)”入賬，計入相關(guān)成本費用科目。

提供差額征稅應(yīng)稅項目單位賬務(wù)處理

計算應(yīng)納稅額時，成本費用允許抵減銷售額

企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許抵減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額確認(rèn)為“主營業(yè)務(wù)成本”，等取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且發(fā)生納稅義務(wù)時，按照允許抵扣的稅額，沖減“主營業(yè)務(wù)成本”。

舉例：

某旅行社（一般納稅人）提供旅游服務(wù)，采用差額征稅的方式繳納增值稅，2022年1月份取得含稅銷售額為212萬，其中增值稅稅額為12萬。該旅行社支付給外單位的交通費、住宿費、餐飲費、門票費、簽證費等費用合計106萬，其中，因允許扣減銷售額而減少的銷項稅額為12-（212-106）÷（1 6%）×6%=6萬。

賬務(wù)處理如下：
提供應(yīng)稅服務(wù)，確認(rèn)收入：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款 212

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 12

發(fā)生成本費用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 106

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 106

取得增值稅扣稅憑證時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減） 6

貸：主營業(yè)務(wù)成本 6

期末，將銷項稅額、銷項稅額抵減結(jié)轉(zhuǎn)至“轉(zhuǎn)出未交增值稅”：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 12

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）6(www.Ws46.com)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 6

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 6

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 6

金融商品轉(zhuǎn)讓以盈虧相抵后的余額為銷售額

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅 2016年36號）文規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額，若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可以結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末仍出現(xiàn)負(fù)差的不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。

以轉(zhuǎn)讓交易性金融商品為例，對外轉(zhuǎn)讓時：

投資收益為正：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益

應(yīng)交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

注意，如果年末“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目為借方余額，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)抵減，需要轉(zhuǎn)入投資收益。