企業(yè)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅之后，應(yīng)自年度終了之日起5個(gè)月之內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。針對(duì)施行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)而言，匯算清繳需要補(bǔ)稅賬務(wù)上應(yīng)如何處理，和使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)之間有什么差異呢？

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，匯算清繳需要補(bǔ)稅：

賬面上計(jì)提的金額小于實(shí)際繳納稅額，即企業(yè)在上年年底結(jié)賬的時(shí)候，計(jì)提的所得稅少了。因?yàn)槠髽I(yè)賬務(wù)處理上，按照會(huì)計(jì)利潤計(jì)提所得稅，而稅法和會(huì)計(jì)存在差異，比如稅法上視同銷售需要確認(rèn)收入；企業(yè)繳納的稅收滯納金稅法不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除；企業(yè)的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)）以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出等稅法上均有扣除限額，這些項(xiàng)目在匯算清繳計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)均需要做納稅調(diào) 增處理，這樣就造成企業(yè)賬面上計(jì)提的所得稅費(fèi)用少于實(shí)際需要繳納的所得稅費(fèi)用，企業(yè)需要補(bǔ)稅。

但是實(shí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，為了簡便處理，對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行應(yīng)付稅款法，采取的并非權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而是收付實(shí)現(xiàn)制，所以無需將補(bǔ)繳的稅款調(diào)整至實(shí)際納稅年度。直接計(jì)入本期，確認(rèn)為“所得稅費(fèi)用”即可，無需通過“以前年度損益調(diào)整科目”過渡到所有者權(quán)益科目。（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不設(shè)立“以前年度損益調(diào)整“科目。(www.ws46.cOm)

即：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅費(fèi)用

而實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，針對(duì)繳納的企業(yè)所得稅需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，調(diào)整至未分配利潤以及盈余公積。

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

經(jīng)”以前年度損益調(diào)整“結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”，計(jì)提盈余公積金的部分，再從“利潤分配——未分配利潤”分配至“盈余公積”。

借：利潤分配——未分配利潤

盈余公積

貸：以前年度損益調(diào)整

實(shí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，如果匯算清繳需要退稅的，比如企業(yè)季度預(yù)繳時(shí)沒有享受固定資產(chǎn)一次性加速折舊的等優(yōu)惠政策，造成預(yù)繳階段多交了稅款，匯算清繳稅務(wù)機(jī)關(guān)需要退稅。此時(shí)，企業(yè)賬務(wù)上，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 貸：所得稅費(fèi)用。

而如果適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，針對(duì)退稅款仍然需要通過“以前年度損益調(diào)整”過渡至未分配利潤以及盈余公積，不影響本期損益。