企業對外出租自有資產，采用預收款方式收取租金的，賬務上應如何處理，增值稅及企業所得稅方面如何確定納稅義務時間呢？

企業預收租金時，應先計入“預收賬款”科目（沒有設置“預收賬款”科目的，計入“應收賬款”的貸方），因為企業提供的租賃服務屬于在某一時段內履行履約義務，應在履約期內根據一定分攤原則分攤確認收入。企業采取預收款方式收取租金的，企業尚未履行相應的履約義務，不滿足收入的確認條件。

收到預收款時：

借：銀行存款

貸：預收賬款/應收賬款(www.Ws46.com)

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

企業在提供租賃服務的期間內，分期（一般是按月）確認收入：

借：預收賬款

貸：其他業務收入/租賃收入

同時，結轉成本，出租有形動產或不動產的，資產的折舊（或攤銷）費是主要的成本：

借：其他業務成本

貸：累計折舊/累計攤銷/投資性房地產累計折舊/投資性房地產累計攤銷等

增值稅納稅義務時間的確定

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推行營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年36號）文規定，納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務時間未收到預收款的當天。

所以，企業在收入預收款時，就應該確認銷項稅額（小規模納稅人未應交增值稅稅額），而不是等到賬務上確認收入時再確認增值稅。

企業所得稅納稅義務時間

企業所得稅針對租金收入納稅義務確定時點，按照合同約定的承租人應付租金日期確定收入的實現，一次性取得跨年租金時，可在租賃期內分期均勻計入相關年度的收入。

實務中，如果企業預收的租金沒有跨年，一般按照合同約定收到預收款時即確認所得稅上收入的實現，如果跨年了，分攤確認，和會計賬務處理一致，所以一般情況下，企業匯算清繳時，無需調整。