企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不可避免會(huì)發(fā)生一定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，所謂業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。隨著物質(zhì)、精神生活的日趨豐富，招待的形式也是多種多樣，比如招待客戶用餐住宿、過(guò)年過(guò)節(jié)贈(zèng)送禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、以及安排客戶旅游等。那么企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅嗎？

業(yè)務(wù)招待費(fèi)劃分為交際應(yīng)酬消費(fèi)，交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，而個(gè)人消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的生產(chǎn)投入和支出，是一種消費(fèi)活動(dòng)。既然是消費(fèi)活動(dòng)，那么消費(fèi)者就是負(fù)稅者，因此企業(yè)作為最終消費(fèi)者也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得再抵扣增值稅。

根據(jù)稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

比如企業(yè)承擔(dān)客戶的住宿費(fèi)，用餐費(fèi)以及交通費(fèi)，分別屬于企業(yè)購(gòu)進(jìn)住宿服務(wù)、餐飲服務(wù)（本身就屬于不得抵扣的事項(xiàng)）、交通運(yùn)輸服務(wù)用于個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)可能會(huì)發(fā)生購(gòu)進(jìn)服務(wù)等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額先認(rèn)證抵扣了，那么企業(yè)就需要對(duì)認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，分錄如下：

借：管理費(fèi)用等——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

但是也有特殊情況，比如企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給客戶，賬務(wù)處理上依然是計(jì)入到業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但是增值稅方面需要做視同銷售處理。

借：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）來(lái)源: www.ws46.com

既然作視同銷售處理，那么其自產(chǎn)貨物對(duì)應(yīng)的原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額以及外購(gòu)貨物對(duì)應(yīng)的采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣增值稅。對(duì)于外購(gòu)貨物贈(zèng)送客戶視同銷售，相當(dāng)于進(jìn)項(xiàng)稅額=銷項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額為0。而進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，相當(dāng)于支付的進(jìn)項(xiàng)稅額由企業(yè)承擔(dān)，不得抵扣抵扣增值稅，兩者并不是一回事。

所以企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，一般情況下，劃分到個(gè)人消費(fèi)，是最終的負(fù)稅者，比如替客戶承擔(dān)住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、各種娛樂(lè)費(fèi)用、旅游費(fèi)用（即陪客戶的吃喝玩樂(lè)各種費(fèi)用）對(duì)應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣增值稅；但是如果企業(yè)贈(zèng)送客戶禮品（比如送煙、送酒、送茶葉、送月餅等等貨物），則需要視同銷售處理，要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除是限額扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)為實(shí)際發(fā)生額的60%，并且不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的千分之五。如果企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有抵扣增值稅，那么含稅金額即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際金額；如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬務(wù)上是按視同銷售處理的，那么不含稅金額為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際金額。