增值稅和企業(yè)所得稅是企業(yè)需要繳納的兩個基本稅種，兩者申報的收入成為稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重要數(shù)據(jù)。但實務(wù)中，由于兩稅種收入確認(rèn)時間造成的暫時性差異，以及兩個稅種對某些特定業(yè)務(wù)收入認(rèn)定不同造成的永久性差異的存在，導(dǎo)致增值稅申報收入企業(yè)所得稅申報收入并不以完全一致。

納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)的不同

增值稅納稅義務(wù)時間總體確認(rèn)原則為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑證的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入確認(rèn)需要同時滿足以下條件：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠計量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方成本能夠可靠核算，所以企業(yè)所得稅方面，收入的確認(rèn)更強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制。

以下業(yè)務(wù)，兩稅種收入確認(rèn)時點不一致：

1、委托代銷

增值稅方面委托他人代銷貨物，收入的確認(rèn)時間為收到代銷單位的代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

企業(yè)所得稅方面，采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。(www.ws46.coM)

2、租賃服務(wù)

增值稅方面對于一次性收取租金收入的，收到款項的當(dāng)天就要確認(rèn)收入。而企業(yè)所得稅則按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的時間確認(rèn)收入，如果租金收入屬于跨年一次性收取的收入，可在出租期內(nèi)分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。這就造成兩者在收入確認(rèn)時間和每期確認(rèn)的收入金額的不同。

3、采取預(yù)收款方式享受貨物

增值稅方面，采取預(yù)收款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物的，增值稅納稅義務(wù)時間為收到預(yù)收款或合同約定的收款日期的當(dāng)天。

企業(yè)所得稅方面，對于受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等工期超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

4、托收承付方式銷售貨物

以托收承付方式銷售貨物的，增值稅方面收入的確認(rèn)時間為發(fā)出貨物并辦理托收手續(xù)的當(dāng)天，而所得稅方面，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

5、房地產(chǎn)預(yù)售

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收到款項時，按照預(yù)征率（3%）預(yù)繳稅款，但不確認(rèn)收入；而企業(yè)所得稅方面，銷售未完工開發(fā)的產(chǎn)品，先按照預(yù)計計稅毛利率分季度（或月）計算除預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，開發(fā)產(chǎn)品完工后，應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)成本，并計算此前銷售的實際毛利額，實際毛利額和預(yù)計毛利額之間的差額計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

以上業(yè)務(wù)，均屬于收入確認(rèn)時點造成的暫時性差異，但收入總金額是一致，企業(yè)在所得稅匯算清繳時，需要注意以前年度增值稅進(jìn)行申報的收入所得稅沒有申報的收入，本期是否滿足所得稅收入的確認(rèn)條件。對于兩稅種收入總金額一致，但納稅義務(wù)不在同一年度的差異是稅務(wù)數(shù)據(jù)比對的重點。

收入金額確認(rèn)的不一致

收入金額確認(rèn)的不一致，屬于兩個稅種之間的永久性差異。

6、價外費用

納稅人價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償款、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費及其他各種性質(zhì)的價外收費，均需按照銷售貨物對應(yīng)的稅率或征收率計算繳納增值稅。

而這些價外費用中，某些在會計做賬以及企業(yè)所得稅方面，并不作為收入，比如延期付款利息，會計賬務(wù)處理以及企業(yè)所得稅方面是沖減財務(wù)費用；收取的運輸裝卸費沖減管理費用；代收代墊的款項計入往來項目，這就造成增值稅申報收入大于企業(yè)所得稅申報收入。

7、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

納稅人處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的按銷售價格（不含增值稅）全額確認(rèn)為銷售收入；而企業(yè)所得稅方面，和會計賬務(wù)處理一致，以取得的價款扣除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值后的余額確認(rèn)收入（賬務(wù)上，計入資產(chǎn)處置損益）。

8、金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓雖然是用賣出價減去買入價及相關(guān)稅費后的差額確認(rèn)為銷售額計算繳納增值稅，但是在納稅申報時，主表銷售額填寫盈虧相抵前的銷售額；而企業(yè)所得稅申報時，按盈虧相抵后的金額填入投資收益。

9、售后回購方式銷售商品

增值稅方面按照購進(jìn)和銷售兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，按售價確認(rèn)銷項稅額，回購商品按照購進(jìn)商品處理，對方開具增值稅專用發(fā)票的，賬務(wù)上確認(rèn)進(jìn)項稅額。

企業(yè)所得稅方面根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)進(jìn)行處理，一般情況下，和增值稅處理一致。特殊情況下，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資（理解為抵押貸款）銷售商品收到款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)確認(rèn)為利息費用，賬務(wù)上計入“財務(wù)費用”或“在建工程”（符合資本化條件的）。

10、金銀首飾以舊換新

增值稅方面，金銀首飾做了單獨規(guī)定，以實際收到的金額確認(rèn)銷售額（以差額確認(rèn)銷售額）；而企業(yè)所得稅方面，對金銀首飾并未單獨規(guī)定，而是按照一般規(guī)則處理，銷售商品按照同類產(chǎn)品的銷售額確認(rèn)銷售收入，舊品做購進(jìn)商品處理。

視同銷售收入

11、企業(yè)內(nèi)部異地機(jī)構(gòu)之間移送貨物

設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外）用于銷售的，企業(yè)所得稅需視同銷售，確認(rèn)為視同銷售收入，增值稅方面并不視同銷售。

12、外購貨物用于集體福利、個人消費

企業(yè)將外購貨物用于集體福利、個人消費的，增值稅不確認(rèn)為視同銷售，而是進(jìn)項稅額不得抵扣，如果相應(yīng)的進(jìn)項稅額已經(jīng)認(rèn)證，需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)所得稅方面，外購貨物用于集體福利、個人消費需視同銷售確認(rèn)收入。

13、自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程

企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，增值稅方面屬于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售；而企業(yè)所得稅方面，并沒有造成自產(chǎn)產(chǎn)品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移也不會給企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)利益流入，不做視同銷售處理，結(jié)轉(zhuǎn)成本計入相關(guān)資產(chǎn)的價值。

14、買一贈一銷售

企業(yè)所得稅方面，買一贈一不視同銷售，將銷售金額按各項商品的公允價值比例分?jǐn)偞_認(rèn)銷售收入，銷售總額即為實際銷售額；增值稅方面，視同采取折扣方式銷售貨物，如果企業(yè)將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，此種情況下，企業(yè)所得稅和增值稅確認(rèn)的收入一致，但如果企業(yè)未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，贈品視同贈送，需要視同銷售。

收入金額確認(rèn)不一致，視同銷售收入規(guī)定的不一致形成增值稅和企業(yè)所得稅申報收入不一致的永久性差異，對于此類差異，企業(yè)需更謹(jǐn)慎和嚴(yán)格地適用相關(guān)政策及實操口徑，以免處理錯誤未來面臨納稅調(diào)整補(bǔ)繳稅款被加征滯納金罰款的風(fēng)險。

實務(wù)中，企業(yè)正常適用增值稅及所得稅規(guī)定，造成的兩者申報收入不一致的情況，企業(yè)可以放心申報，屬于正?，F(xiàn)象。