臨近年底，又到了企業(yè)送禮的高峰期，作為人情支出，賬務上需要如何做賬，增值稅、企業(yè)所得稅需要視同銷售嗎，如何籌劃會更節(jié)稅？

企業(yè)購進禮品無償贈送客戶賬務處理：

企業(yè)購進禮品時：

借：庫存商品(www.Ws46.com)

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款

贈送客戶時：

借：銷售費用——業(yè)務招待費

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅稅（銷項稅額）

增值稅

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或個人需要視同消費，繳納增值稅。

但是對于一般納稅人而言，采購環(huán)節(jié)取得了進項稅，視同銷售的價格為市場價格，即為企業(yè)采購的價款，所以銷項稅額和進項稅額一致，實際稅額為0。但是如果企業(yè)從小規(guī)模納稅人手中采購禮品，采購企業(yè)開具的專用發(fā)票稅點比企業(yè)的視同銷售的稅點低（比如企業(yè)采購酒類禮品贈送客戶，企業(yè)作為一般納稅人視同銷售稅率為13%，如果采購企業(yè)為小規(guī)模，小規(guī)模開具的發(fā)票為1%，進項稅為1個點，銷項稅13個點，相當于企業(yè)承擔12個點的稅），實際就承擔了部分稅款，所以建議選擇一般納稅人企業(yè)選擇一般納稅人企業(yè)采購禮品。

企業(yè)無償贈送客戶禮品增值稅方面也有爭議，有些認為贈送客戶屬于日常人情往來支出，應視為個人消費，那么外購禮品用于個人消費進項稅額不得抵扣，如果已經(jīng)抵扣的，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出，無需是視同銷售。視同銷售或則進項稅額不得抵扣，對于一般納稅人在進銷稅點一致的情況下，沒有什么差異，針對贈送禮品承擔的增值稅均為0，但是對于小規(guī)模納稅人而言，作為個人消費更劃算，因為本身小規(guī)模購進的進項稅額就不得抵扣增值稅，如果視同銷售，則相當于小規(guī)模企業(yè)承擔了稅款。

具體如何處理，每個地區(qū)也有所差異，建議咨詢當?shù)囟悇站郑绻麅煞N做法均可，小規(guī)模建議作為個人消費處理；一般納稅人銷項稅點大于進項稅點也做個人消費處理，銷項稅和進項稅額相等的情況下，建議做視同銷售，和企業(yè)所得稅處理一致。以免在企業(yè)所得稅匯算清繳時，忘記調(diào)整，視同銷售會增加企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入，而銷售（營業(yè)）收入是計算業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費企業(yè)所得稅扣除限額的計算依據(jù)。

企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，無償贈送客戶禮品需要做視同銷售處理。視同銷售確認的收入按照相關商品的是市場公允價確定，那么視同銷售收入和企業(yè)采購商品的成本一致。但是企業(yè)購進商品贈送客戶作為業(yè)務招待費核算，業(yè)務招待費稅前扣除是有限額規(guī)定的，扣除限額為實際發(fā)生額的60%，且不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。即最高按照實際發(fā)生額的60%稅前列支，有沒有辦法籌劃呢？

商品特制，加上公司LOGO，附上公司宣傳頁，作為廣告宣傳費列支，廣告宣傳費的稅前扣除限額為不超過當年銷售（營業(yè)）收入的15%（化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造為30%）。低于以上標準，可全額據(jù)實扣除。

個人所得稅

個人所得稅方面，企業(yè)無償贈送客戶的禮品需要代扣代繳個人所得稅，即使企業(yè)作為廣告宣傳費列支，按照《財政部 國家稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第74號）文規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位意外的個人贈送禮品以及企業(yè)在年會、座談會、以及其他活動向本單位以外的個人贈送的禮品，按照“偶然所得”，代扣代繳個人所得稅。實務中，應說為代付代繳個人所得稅，因為贈送客戶禮品很少客戶再交稅，這部分稅款是企業(yè)承擔。

有些企業(yè)反應，增值稅，企業(yè)所得稅可以規(guī)避，那么20%個稅能否也規(guī)避呢，能不能作為集體福利列支呢？如果作為無法分割的集體福利是無需代扣代繳個稅的。

集體福利增值稅進項稅額不得抵扣，無需視同銷售，企業(yè)所得稅作為職工福利費列支，不超過工資薪金總額的12%可以全額稅前扣除，但是需要注意職工福利費是針對企業(yè)內(nèi)部員工發(fā)放的福利，對企業(yè)贈送外部客戶的禮品支出不屬于集體福利的范疇。作為集體福利列支，雖然可以規(guī)避稅款，但是存在稅務風險，建議不要這樣處理。