企業(yè)實際發(fā)生的支出，因為一些特殊原因，造成關(guān)賬之前無法收回，比如員工出差期間，相關(guān)差旅費發(fā)票年后才拿到公司報銷，企業(yè)暫估入賬并對銷售的存貨，年后供應商才開具發(fā)票，企業(yè)實際發(fā)生的各項費用支出，年后才取得有效憑證等。針對企業(yè)跨年收到的發(fā)票，賬務上應如何處理，又涉及哪些稅務問題呢？

1、暫估入庫商品跨年收回發(fā)票

企業(yè)已驗收入庫的購進商品，發(fā)票尚未收到的，企業(yè)應根據(jù)合同或協(xié)議約定的價款暫估入賬。

借：原材料/庫存商品等

貸：應付賬款

企業(yè)跨年收到發(fā)票時，如果入庫原材料或庫存商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本（尚未對外銷售），賬務上直接紅沖原分錄，再按照發(fā)票注明的金額和稅額重新入賬。

紅字沖銷：借：原材料/庫存商品（紅字）貸：應付賬款（紅字）

重新入賬：借：原材料/庫存商品 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款

如果企業(yè)跨年收到發(fā)票時，原材料已通過加工成產(chǎn)成品對外銷售或購進的商品已經(jīng)對外銷售，如果涉及成本結(jié)轉(zhuǎn)有較大差異的，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，需要調(diào)整至其實際歸屬期，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

紅沖以及重新入賬分錄如上，成本結(jié)轉(zhuǎn)差額的調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：庫存商品（或相反分錄）

借：利潤分配——未分配利潤

盈余公積

貸：以前年度損益調(diào)整

發(fā)票注明金額和暫估金額較小差異的情況下，結(jié)轉(zhuǎn)成本之間的差異也較小，根據(jù)重要性原則可以直接計入當期損益。借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品（或相反分錄）

2、跨年收到其他成本費用發(fā)票

企業(yè)發(fā)生的差旅費支出、業(yè)務招待費、廣告宣傳費等實際支出，跨年收到發(fā)票的，賬務處理上，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，如實做賬。

借：管理費用——業(yè)務招待費

貸：銀行存款/應付賬款等www.ws46.com

3、當年度實際發(fā)生的支出，次年收到發(fā)票，涉稅問題

企業(yè)實際發(fā)生的支出，如因特殊原因未能及時取得發(fā)票的，企業(yè)在月度或季度預繳所得稅時，可以按照賬面暫估金額核算（預繳時按照會計口徑）；但是在企業(yè)所得稅匯算清繳時，需要取得相關(guān)有效憑證，如果匯算清繳時，尚未取得發(fā)票，則不得稅前扣除（以票控稅），在計算應納稅所得額時，需要做納稅調(diào)增處理。

匯算清繳之后取得的發(fā)票，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）文規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的，按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明之后，準許追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補期限不超過5年。

即匯算清繳之后，收到跨年發(fā)票，5年以內(nèi)的做出專項申報依然可以稅前扣除，但是增加專項申報，增加財務人員的工作量，實務中，數(shù)額不多的情況下，往往就不再申報，實際企業(yè)就多繳納了所得稅。

所以，發(fā)票盡量在年底結(jié)賬之前收回，做好規(guī)劃，以免匯算清繳時，因發(fā)票量問題供應商開不出發(fā)票。