某些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項目所得既符合按照法定稅率減半征收的優(yōu)惠，同時又符合享受小微企業(yè)等減免稅優(yōu)惠政策，這樣就會造成企業(yè)某些所得疊加享受了減免稅優(yōu)惠，相當于部分減免稅額扣除了兩次，所以對于疊加享受減免稅的部分，需要進行調(diào)整。那么疊加享受稅收減免優(yōu)惠金額應如何計算呢？

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第34號）文規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的技術轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項目、其他專項優(yōu)惠等所得額應按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業(yè)、高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)、集成電路線生產(chǎn)企業(yè)、重點軟件企業(yè)和重點集成電路設計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策的，對于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免優(yōu)惠部分，進行調(diào)整。

疊加享受減免稅優(yōu)惠金額計算公式為：

A=需要進行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額；

B=A×[(減半項目所得×50%)÷(納稅調(diào)整后所得-所得減免)]；

疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值。

實際可享受減免稅額=A-疊加享受減免稅額優(yōu)惠金額

舉例：

1、某企業(yè)主要從事花卉養(yǎng)殖，2021年資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)均符合小型微利企業(yè)的條件（資產(chǎn)總額不超過5000萬，從業(yè)人數(shù)不超過300人，應納稅所得額不超過300萬的國家非限制或禁止行業(yè)）。(www.ws46.com)

該企業(yè)在經(jīng)過納稅調(diào)整之后的所得（會計利潤 /-納稅調(diào)整項目）為700萬，其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項目所得為400萬元，符合所得免稅的林木種植項目所得100萬。彌補以前年度虧損200萬。

該企業(yè)納稅調(diào)整后所得為700萬，所得減免為100 400×50%=300萬，應納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免-彌補以前年度虧損=700-300-200=200萬；

應納所得稅額=200×25%=50萬；

小型微利企業(yè)所得優(yōu)惠政策減免稅額為50-（100×12.5%×20% 100×50%×20%）=37.5萬；

A=需要進行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額=37.5萬；

B= A×[(減半項目所得×50%)÷(納稅調(diào)整后所得-所得減免)]=37.5×[（400×50%）÷（700-300）]=18.75萬；

疊加享受減免優(yōu)惠金額為18.75萬，（18.75<37.5）；

應納稅額=50-（37.5-18.75）=31.25萬。

2、某小微企業(yè)（符合小微企業(yè)的條件）2021年納稅調(diào)整后所得為400萬，其中符合所得減半征的所得額為100萬，企業(yè)以前年度虧損（5年內(nèi)）為300萬。

該企業(yè)選擇同時享受稅率減半征收和小微企業(yè)優(yōu)惠的情況下：

所得減免=100×50%=50萬，應納稅所得額=400-50-300=50萬；應納所得稅額=50×25%=12.5萬；

需要進行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額=12.5-50×2.5%=11.25萬；

11.25×（100×50%）÷（400-50）=1.61萬；

疊加享受減免優(yōu)惠金額=1.61萬；

應納稅額=12.5-（11.25-1.61）=2.86萬。

如果企業(yè)只享受小微企業(yè)優(yōu)惠的情況下，應納稅所得額=400-300=100萬，應納稅額=100×2.5%=2.5萬<2.86萬。

可以看出，這種情況下，企業(yè)僅選擇享受小微企業(yè)優(yōu)惠，比同時享受減半征收和小微企業(yè)優(yōu)惠要繳納的稅款更低，所以對于同時享受兩種稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，建議納稅人根據(jù)自身實際情況綜合分析，選擇優(yōu)惠力度最大的處理方式。

納稅人在通過電子稅務局申報時，疊加享受減免優(yōu)惠金額系統(tǒng)會自動算出，但我們需要明白計算原理，便于企業(yè)選擇是否享受相關優(yōu)惠政策。