企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，會(huì)計(jì)做賬是按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但是稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是有扣除限額的，超過(guò)限額部分不允許企業(yè)所得稅前扣除。由于稅會(huì)差異的存在，企業(yè)在匯算清繳時(shí)就需要進(jìn)行調(diào)整，那么調(diào)整需要做賬嗎？

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的規(guī)定，采用的是雙限額孰低標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。即選擇兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中的較小者進(jìn)行稅前扣除。

其中作為扣除標(biāo)準(zhǔn)限額計(jì)算依據(jù)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入，注意不包括營(yíng)業(yè)外收入。

(www.ws46.cOm)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)超限額部分賬務(wù)處理

根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，只要企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，那么會(huì)計(jì)做賬的金額必定大于稅法準(zhǔn)予扣除的金額，因?yàn)榧词共怀^(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，也有實(shí)際發(fā)生額的40%不得稅前扣除。

但是對(duì)于超稅法標(biāo)準(zhǔn)的差異額是無(wú)需做賬的，也無(wú)需調(diào)表（利潤(rùn)表）。即賬務(wù)上無(wú)需處理，僅需要在納稅申報(bào)時(shí)在申報(bào)表中進(jìn)行處理。匯算清繳時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要填報(bào)兩張申報(bào)表，《期間費(fèi)用明細(xì)表》和《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。其中，《納稅調(diào)整項(xiàng)目申報(bào)表》主要就是調(diào)整稅會(huì)差異的，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”位于第15行，由于企業(yè)所得稅計(jì)算原理是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上做 納稅 調(diào)增 調(diào)減處理，會(huì)計(jì)利潤(rùn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是全額扣除，超過(guò)稅法的扣除限額，需要進(jìn)行納稅調(diào)整處理，填列調(diào)增金額。

比如某企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)為1000萬(wàn)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)，兩個(gè)扣除限額標(biāo)準(zhǔn)分別為10×60%=6萬(wàn)，1000×5‰=5萬(wàn)，按照較小額度稅前扣除，所以需要調(diào)增金額10-5=5萬(wàn)。

可以看出業(yè)務(wù)招待費(fèi)并不會(huì)出現(xiàn)全額稅前扣除的情況，必定會(huì)做納稅 調(diào) 增，所以企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的時(shí)候，注意不要把可以全額稅前扣除的項(xiàng)目錯(cuò)誤的劃分到業(yè)務(wù)招待費(fèi)，比如員工出差期間發(fā)生的餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)應(yīng)計(jì)入差旅費(fèi)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)是可以全額稅前扣除的，如果企業(yè)錯(cuò)誤的計(jì)入到業(yè)務(wù)招待費(fèi)，則需要做調(diào) 增處理，意味著企業(yè)需要多繳納所得稅。

稅會(huì)差異處理原則

稅會(huì)之間存在差異，總體處理原則為會(huì)計(jì)做賬按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，繳納稅款按照稅法的規(guī)定，所以存在稅會(huì)差異，無(wú)需調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，也無(wú)需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表（利潤(rùn)表），僅需要在申報(bào)納稅時(shí)，按照申報(bào)表填列相關(guān)調(diào)增調(diào)減金額。