代墊運(yùn)費(fèi)是指本該由采購方承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，但由于承運(yùn)人不便于到采購方收款，而在銷售方發(fā)出貨物的時(shí)候，先向承運(yùn)人墊付運(yùn)費(fèi)，然后再向采購方收回代墊款項(xiàng)。對(duì)于銷售方代墊的運(yùn)費(fèi)不屬于銷售商品應(yīng)確認(rèn)的收入，而屬于暫付款項(xiàng)（往來款），計(jì)入“其他應(yīng)收款”。

銷售方銷售貨物同時(shí)墊付運(yùn)費(fèi)的分錄

確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

代墊運(yùn)費(fèi)：

借：其他應(yīng)收款——代墊運(yùn)費(fèi)——XX客戶

貸：銀行存款

采購方賬務(wù)處理

銷售方代墊的運(yùn)費(fèi)，屬于采購方的實(shí)際采購成本，采購的是存貨（原材料、庫存商品），根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定，企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨的采購成本。

采購商品通過固定資產(chǎn)核算的，購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使得固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等均應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬成本。

借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

其他應(yīng)付款——XX公司

采購方取得承運(yùn)人開具的運(yùn)輸服務(wù)增值稅專用發(fā)票，可以憑發(fā)票上注明的稅額抵扣增值稅，即銷售方代墊的運(yùn)費(fèi)屬于價(jià)稅合計(jì)數(shù)，但承運(yùn)人開具的發(fā)票抬頭需為采購方，采購方才可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果承運(yùn)人將發(fā)票開給銷售方（發(fā)票抬頭為銷貨方企業(yè)），則實(shí)際采購運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)為銷售方企業(yè)，銷售企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)不再屬于代墊款項(xiàng)，而屬于運(yùn)輸成本（計(jì)入銷售費(fèi)用）。在確認(rèn)收入時(shí)，需將向采購方收取的運(yùn)費(fèi)（不含稅）計(jì)入收入總額，運(yùn)費(fèi)屬于向采購方收取的價(jià)外費(fèi)用，需要計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)取得的運(yùn)輸企業(yè)開具專票，可以抵扣增值稅。賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（包含運(yùn)費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)確認(rèn)為銷售費(fèi)用：

借：銷售費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

銷售方企業(yè)銷售商品同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)的（兼營行為），向采購方收取的運(yùn)輸費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用的范疇，在確認(rèn)銷項(xiàng)稅額時(shí)，適用銷售商品稅率，比如銷售商品適用的稅率為13%，則同時(shí)提供的運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，也適用13%稅率，運(yùn)費(fèi)對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額=不含稅運(yùn)費(fèi)收入×13%=含稅運(yùn)費(fèi)收入÷（1 13%）×13%

銷售方企業(yè)從承運(yùn)方購進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，承運(yùn)方屬于一般納稅人的，開具9%稅率的發(fā)票；承運(yùn)方屬于小規(guī)模納稅人的，開具3%（階段性減按1%征收）征收率的發(fā)票。所以，銷售方企業(yè)在包運(yùn)費(fèi)的情況下，注意進(jìn)銷稅率之差，計(jì)算含運(yùn)費(fèi)的銷售商品總金額時(shí)，在銷售商品價(jià)款上加上不含稅運(yùn)費(fèi)按照商品稅率轉(zhuǎn)換的含稅運(yùn)費(fèi)。