實務(wù)中，企業(yè)在采購活動時，可能會出現(xiàn)貨物已經(jīng)到達(dá)企業(yè)入庫，但是發(fā)票還沒有收到，這時候應(yīng)該如何賬務(wù)處理呢？

貨到票未到，財務(wù)如果不入賬就會出現(xiàn)，就會出現(xiàn)庫存賬實不符，如果再發(fā)生銷售，還會影響成本的結(jié)轉(zhuǎn)。所以出現(xiàn)這種情況，企業(yè)需要先暫估入賬。需要注意的是暫估入賬的金額并不是隨意估計的，而是根據(jù)簽訂的采購協(xié)議注明的價款以及企業(yè)的內(nèi)部入庫單進(jìn)行暫估。一般情況，就是合同價款。對于一般納稅人，增值稅由于發(fā)票還沒有收到，并不需要暫估稅款，即暫估價款為不含稅價款。對于小規(guī)模納稅人，由于取得發(fā)票也不能抵扣增值稅，稅款是需要并入貨物采購成本的，所以在暫估價款時，以含稅價入賬。

暫估入賬分錄為：

借：庫存商品

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款——XX公司

實際收到發(fā)票時，按照發(fā)票注明的金額重新入賬，原暫估分錄做負(fù)數(shù)沖銷。

具體分錄如下：

沖銷分錄：

借：庫存商品（負(fù)數(shù)）

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款——XX公司（負(fù)數(shù)）

按照實際金額入賬：

一般納稅人：

借 ：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

小規(guī)模納稅人：

借：庫存商品

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

特殊情況的考慮：

1、發(fā)票還沒到之前，對應(yīng)商品已對外出售且實際收到發(fā)票金額和暫估金額不一致

銷售分錄：

借：應(yīng)收賬款/銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄：(www.ws46.coM)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

實際收到發(fā)票后，上面沖銷新入賬分錄不變，但是由于最終收到發(fā)票金額和暫估金額不一致，對外銷售產(chǎn)品對應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)（存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法）可以就不一致，那么企業(yè)就需要反沖（暫估大于實際）或則補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)成本（暫估低于實際）結(jié)轉(zhuǎn)成本，具體分錄如下：

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本（或相反）

2、發(fā)票還沒到之前，對應(yīng)商品已對外出售且跨年收到發(fā)票，實際收到發(fā)票金額和暫估金額不一致

這種情況比第一種情況更復(fù)雜一點，表示上年成本結(jié)轉(zhuǎn)少了，涉及到損益，需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目，同時需要調(diào)整上年利潤。

借：庫存商品

貸：以前年度損益調(diào)整（或相反）

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配——未分配利潤

盈余公積