為了便于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)不同部門(mén)（廣義）之間，責(zé)、權(quán)、利的劃分、考核和評(píng)價(jià)，可以將其分為三大責(zé)任中心，即成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。

成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心，三者在劃分的時(shí)候，適用范圍是越來(lái)越窄的，也就是說(shuō)成本中心范圍最廣，任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域均可以確認(rèn)為成本中心，成本中心只對(duì)以可控成本為元素的責(zé)任成本集合負(fù)責(zé)；利潤(rùn)中心適用范圍相對(duì)變窄，利潤(rùn)中心需要對(duì)供產(chǎn)銷整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)責(zé)，相應(yīng)的權(quán)利也是針對(duì)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)；投資中心的適用范圍最窄，投資中心不僅需要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)債還需要對(duì)投資活動(dòng)負(fù)債，即不僅有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)還有投資決策權(quán)。

成本中心業(yè)績(jī)考核指標(biāo)

成本中心根據(jù)投入產(chǎn)出之間有無(wú)密切的關(guān)系可以劃分為標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心，比如生產(chǎn)車間，投入和產(chǎn)出有一定依存關(guān)系，對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本中心通過(guò)責(zé)任成本來(lái)進(jìn)行業(yè)績(jī)考量，責(zé)任成本是其可控成本的集合，可控成本簡(jiǎn)而言之就是該部門(mén)可以控制的成本（可預(yù)測(cè)、可計(jì)量、可調(diào)控），是否將責(zé)任成本控制在較低的水平是評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)的主要考量。比如生產(chǎn)車間在既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量的前提下，對(duì)產(chǎn)品用量的控制（比如殘次品的控制），單位產(chǎn)品人工工時(shí)的控制等。

費(fèi)用中心一般是指投入和產(chǎn)出沒(méi)有密切關(guān)系的部門(mén)，比如研發(fā)部門(mén)、行政部門(mén)、廣告宣傳部門(mén)等，這個(gè)中心的考核主要是使用費(fèi)用預(yù)算，比如考察同行業(yè)類似職能的支出水平以及零基預(yù)算。

利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)考核指標(biāo)

利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)考核指標(biāo)比較適用的有兩個(gè)，一個(gè)是部門(mén)可控邊際貢獻(xiàn)和部門(mén)稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。其中部門(mén)可控邊際=部門(mén)邊際貢獻(xiàn)-部門(mén)可控固定成本（部門(mén)邊際貢獻(xiàn)=部門(mén)收入-部門(mén)變動(dòng)成本）；部門(mén)稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=部門(mén)可控邊際貢獻(xiàn)-部門(mén)不可控固定成本。

兩個(gè)指標(biāo)的具體適用范圍不同，如果是考核部門(mén)經(jīng)理的業(yè)績(jī)，用部門(mén)可控邊際貢獻(xiàn)，因?yàn)橹挥锌煽氐墓潭ǔ杀荆拍荏w現(xiàn)部門(mén)經(jīng)理的職責(zé)，不可控固定成本可以理解成無(wú)關(guān)成本、客觀存在成本、制約成本，部門(mén)經(jīng)理自然無(wú)法控制；如果是評(píng)價(jià)整個(gè)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)就需要用到稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，為什么不用稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)呢？因?yàn)樨?zé)任中心的劃分是站在企業(yè)內(nèi)部，對(duì)內(nèi)部部門(mén)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，并不是以一個(gè)獨(dú)立法人的角度來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，所以無(wú)需考慮所得稅。

投資中心業(yè)績(jī)考核指標(biāo)

投資中心除了對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)責(zé)還需要對(duì)投資收益負(fù)責(zé)。所以考核投資中心的業(yè)績(jī)指標(biāo)主要包括兩個(gè)：部門(mén)投資報(bào)酬率和剩余收益，其中部門(mén)投資報(bào)酬率=部門(mén)稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)÷部門(mén)平均凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)；剩余收益=部門(mén)稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-部門(mén)平均凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×企業(yè)要求的投資報(bào)酬率。兩個(gè)指標(biāo)一個(gè)相對(duì)數(shù)，一個(gè)絕對(duì)數(shù)各有優(yōu)缺點(diǎn)。(www.ws46.Com)

作為相對(duì)數(shù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的部門(mén)投資報(bào)酬率優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在計(jì)算數(shù)據(jù)均可以從會(huì)計(jì)資料中獲取，比較客觀簡(jiǎn)單；相對(duì)數(shù)便于企業(yè)不同部門(mén)或不同企業(yè)間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較；而且該指標(biāo)可以分解為投資周轉(zhuǎn)率（部門(mén)營(yíng)業(yè)收入÷部門(mén)平均凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）和部門(mén)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率（部門(mén)稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)÷部門(mén)營(yíng)業(yè)收入）的乘積，有助于對(duì)整個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)狀況做出評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)主要體現(xiàn)在部門(mén)經(jīng)理可能會(huì)放棄小于部門(mén)投資報(bào)酬率而大于企業(yè)整體投資報(bào)酬率的項(xiàng)目，比如該部門(mén)投資報(bào)酬率目前為15%，企業(yè)整體的報(bào)酬率為10%，有個(gè)項(xiàng)目預(yù)測(cè)的投資報(bào)酬率為12%，站在該利潤(rùn)中心，部門(mén)經(jīng)理很可能會(huì)放棄，因?yàn)闀?huì)拉低該部門(mén)的投資報(bào)酬率；但是站在整個(gè)企業(yè)而言，確實(shí)可以給企業(yè)帶來(lái)額外收益的，可以提高股東財(cái)富的。

剩余收益可以有效的解決部門(mén)投資收益這個(gè)指標(biāo)的劣勢(shì)，企業(yè)可以根據(jù)不同部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)確定對(duì)該部門(mén)要求的投資報(bào)酬率，同時(shí)與企業(yè)目標(biāo)（股東財(cái)富最大化）相一致；但是因?yàn)槠錇榻^對(duì)數(shù)，不利于不同部門(mén)之間進(jìn)行業(yè)績(jī)的比較。