合理的工資薪金可以全額稅前扣除，并且是計算三項經費（職工福利費，工會經費，職工教育經費）稅前扣除限額的基礎，所以在企業所得稅匯算清繳中把握住合理的工資薪金支出尤為重要。

工資薪金支出包括哪些項目

工資薪金是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或受雇員工的所有現金及非現金形式的勞動報酬，包括工資，獎金，津貼，補貼，加班工資，年終加薪以及員工任職受雇有關的其他支出。根據《企業所得稅實施條例》中對“合理工資薪金”的規定是企業按照股東大會，董事會，薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度實際發放給員工的工資薪金。

需要注意，企業接受勞務派遣公司派遣員工，如果工資薪金，福利等支付直接支付給勞務公司，那么直接計入勞務費，如果企業直接支付給員工個人，那么支付這部分員工的勞動報酬計入工資薪金總額。

哪些支出不得計入工資薪金總額

根據企業所得稅實施條例規定，工資薪金支付對象是與本企業存在任職受雇關系，像是企業正式員工，臨時工，季節工，學生工以及直接支付給勞務派遣員工個人的都屬于合理的工資薪金。

但是有些企業會每月支付給并不在公司工作的股東一部分費用，并計入工資薪金，這種做法是錯誤。還有部分企業虛列人員，虛增企業用工成本已以達到少交所得稅的目的，這種做法是非常危險的，面對日益強大的金稅系統以及銀稅聯網，大數據比對，很容易被發現。

雖然并沒有嚴格規定企業支付工資均需要簽訂勞動合同，但是需要有要有相應的考勤，考核，崗位，工資確認單，銀行轉賬憑證等佐證其為公司員工。(www.ws46.cOm)

除此之外，企業支付的勞務報酬不得計入企業的工資薪金總額，比如企業聘請大學教授為本企業員工進行培訓支付的勞務報酬，直接計入工會經費。

稅前扣除不規范的情形

上面也說了，工資薪金即包括現金形式，也包括非現金形式。比如企業以實物形式，向員工發放的生產獎，質量獎等，以及過年過節發放的實物禮品（過年發放的茶葉，煙酒等，中秋發的月餅等等）這些都需要計入工資薪金所得，并且代扣代繳個稅。

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)的規定，企業對實際發放的工資薪金，應以代扣代繳個人所得稅為義務的前提先才可稅前扣除。

舉個例子，比如企業發放的通訊補貼，會計核算上直接計入了通訊費，但是企業匯算清繳時又將其并入工資薪金總額，但是并沒有代扣代繳個人所得稅，那么這部分費用是不可以稅前扣除的。也就是企業需要先完成代扣代繳個人所得稅的義務，相應的工資薪金才可稅前扣除。