企業日常經營活動中發生各類成本費用支出，由于稅法和會計準則具體規定存在差異，而企業繳納企業所得稅是按照稅法規定，這就造成某些支出要限額扣除，但是有6類支出當年超過限額，可以結轉以后年度稅前扣除。

1、職工教育經費

根據《財政部 稅務總局關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅2018年51號）文的規定，職工教育經費的限額扣除標準為不超過工資薪金總額的8%，超過部分準予結轉以后納稅年度稅前扣除。實務中，比如企業引進新的工藝，當年發生職工教育經費可能超過標準，企業當年在匯算清繳，計算應納稅所得額時需要做納稅調 增處理，因為會計利潤按照會計準則的規定在已經全額扣除了實際發生的職工教育經費，所以計算應納稅所得額時需要按照稅法的扣除限額把超標準的部分加回來。而等到第二年，可以將上個納稅年度沒有扣除的職工教育經費本納稅年度扣除，如果當年實際發生的職工教育經費沒有超過標準，則在匯算清繳時需要納稅調減處理。如果第二年仍然不能扣除完，繼續結轉以后年度，不受年限的限制。

2、廣宣費

廣宣費即企業實際發生的與企業生產經營活動相關的廣告費和業務宣傳費支出。廣宣費的扣除標準為不超過當年銷售（營業）收入的15%或30%，30%的情況適用范圍為化妝品的制造或銷售、醫藥制造和飲料制造企業（不含酒類制造），超過扣除標準，準予結轉以后年度在計算應納稅所得額時扣除。需要注意煙草企業廣告費和業務宣傳費不得稅前扣除，發生的該類支出，在計算應納稅所得額時一律調 增。

計算扣除限額的標準為當年銷售（營業）收入，銷售營業收入是主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入之和。

3、創業投資企業投資額抵扣應納稅所得額

根據《財政部 稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅2018年55號文）的規定，公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子期、初創科技型企業滿2年的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以結轉以后年度扣除，不受扣除年限的限制。

比如2018年3月A創業投資公司投資于滿足條件的初創科技型甲公司，投資100萬，取得其20%的股權，一直持有，2020年企業實現利潤300萬（假設沒有其他納稅調整項目），該企業2020年需要繳納企業所得稅多少？

該筆投資款是2018年3月入股甲初創科技型企業，2020年3月份滿足持股2年，2018年100萬的70%在計算當年應納稅所得額時可以扣除，不考慮其他納稅調整項目的情況下，2020年需要繳納企業所得稅（300-100×70%）×25%=57.5

4、保險企業的手續費和傭金

保險企業發生的與企業經營活動直接相關的手續費及傭金，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后的余額的18%的部分，準予在計算當年應納稅所得額時稅前扣除，超過部分準予結轉以后年度扣除。

注意其他企業，手續費傭金扣除標準為按與具有合法經營資格的中介或個人所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%。如果與中介服務結構支付時需要選擇轉賬方式，個人，可以以現金等非轉賬方式，但不必須取得合法憑證，方可稅前扣除。

5、公益性捐贈

企業實際發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%部分準予扣除，超過部分準予結轉以后3年內計算應納稅所得時扣除。

需要注意公益性捐贈需要通過公益性組織或縣級（含縣級）以上人民政府及其組織部分和直屬機構，而且捐款是用于慈善活動、公益事業；同時需要取得合法有效的憑證，方可稅前扣除。

如果結轉3年仍然不得全部稅前扣除，則不得再繼續結轉，即公益性捐贈有扣除結轉年限的限制。

6、專用設備投資抵免所得稅

企業購置并使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產設備的，該設備投資額的10%可以從企業當年應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以結轉以后5個納稅年度抵免。

比如某企業當年購置一臺節能節水設備，共花費100萬，當年企業實現利潤200萬，假設不考慮其他納稅調整項目，利潤等于應納稅所得額的情況下，該企業享受完專用設備投資抵免優惠后需要繳納企業所得稅300×25%-100×10%=65萬。www.ws46.com

實務中，企業的大部分限額扣除支出是在匯算清繳階段再進行納稅調整，季度預交企業所得稅時無需調整。針對可以結轉以后年度稅前扣除的支出，建議企業做一個明細，以防以后納稅年度忘記調整，多交冤枉稅。