公司授予員工的股票期權(quán)、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、限制性股票等股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，員工需要如何繳納個(gè)人所得稅呢？

股票期權(quán)是指公司授予本公司員工或其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定的價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票，行權(quán)時(shí)凈收入=（股票每股市價(jià)-實(shí)際支付的每股價(jià)格）×授予的股票數(shù)量。

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)即公司直接授予本公司的股權(quán)，限制性股票是設(shè)定了一定行權(quán)條件（比如服務(wù)年限超過(guò)3年，業(yè)績(jī)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)）的股權(quán)激勵(lì)。

不管是以上哪種股權(quán)激勵(lì)，其本質(zhì)均源于員工為本企業(yè)提供服務(wù)，所以應(yīng)計(jì)入員工的工資薪金所得。股權(quán)激勵(lì)以行權(quán)時(shí)凈收入為應(yīng)納稅所得額，以股票期權(quán)為例，每股凈收入為行權(quán)時(shí)每股股票的市價(jià)減去與員工取得該股票實(shí)際支付的每股價(jià)格（期權(quán)的行權(quán)價(jià)值）；如果直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益（以現(xiàn)金方式結(jié)算的股票期權(quán)），則直接將價(jià)差收益確認(rèn)為凈收入；直接股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的，個(gè)人取得成本為0，股權(quán)市價(jià)就為凈收入。

應(yīng)納稅額的計(jì)算

員工取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)（行權(quán)）所得按照工資薪金所得計(jì)算納稅，在2021年12月31日之前，對(duì)該股權(quán)激勵(lì)形式的工資、薪金所得不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅，2022年1月1日起，需要并入綜合所得。

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)凈收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

舉例：張某為某上市公司高管，2021年10月行權(quán)該公司3年前授予的股票期權(quán)5000股（授予價(jià)為每股10，行權(quán)日該股票的市價(jià)為每股20元），則張某需要繳納多少個(gè)人所得稅？

應(yīng)納稅額=（20-10）×5000×10%-2520=2480元。

如果張某2022年才行權(quán)，則需要將股權(quán)激勵(lì)凈收入（10×5000=50000元工資薪金所得）并入綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

注意：上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票以及股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)12個(gè)月內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。(www.ws46.com)

非上市公司合并遞延納稅

非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、限制性股票以及股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)再納稅，轉(zhuǎn)讓時(shí)按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)取得成本以及合理的相關(guān)稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，即應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得成本-相關(guān)稅費(fèi)）×20%。

所以，上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)凈收入×適用稅率-速算扣除數(shù)，2021年12月31日之前單獨(dú)計(jì)算，適用綜合所得稅率表；非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅可以享受合并遞延納稅，等到股權(quán)被轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。