一般納稅人和小規(guī)模納稅人對外銷售貨物、提供勞務(wù)、服務(wù)等均可開具增值稅專用發(fā)票，但實(shí)務(wù)中，因采購方身份、免稅、不征稅或差額納稅等原因，不得開具增值稅專用發(fā)票。

1、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品。

2、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的凡是與銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便需要繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

3、應(yīng)稅銷售行為的購買方為個人消費(fèi)者的。包括向消費(fèi)者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)，均不得開具增值稅專用發(fā)票。

4、與不征稅相關(guān)的項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票。所謂不征稅項(xiàng)目是指納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)的情形。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼開具普通發(fā)票時，稅率欄次為“不征稅”，沒有發(fā)生應(yīng)稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票，主要包括以下內(nèi)容：

①預(yù)付卡銷售和充值；②銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款；③代收車船使用稅；④代收民航發(fā)展基金；⑤拍賣行受托拍賣文物代收貨款；⑥建筑服務(wù)預(yù)收款；⑦代理進(jìn)口免稅貨物貨款；⑧融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)；⑨資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)；⑩不征稅自來水。

5、免稅應(yīng)稅銷售行為，不得開具增值稅專用發(fā)票。增值稅屬于鏈條稅，銷售方銷售確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額即采購方確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。免稅應(yīng)稅行為銷項(xiàng)稅額為0，開具增值稅專用發(fā)票沒有意義。

6、出口貨物勞務(wù)（除輸入特殊區(qū)域的水電氣外），出口企業(yè)不得開具增值稅專用發(fā)票。

7、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易計(jì)稅辦法，按照3%減按2%征收率計(jì)算繳納增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人可以放棄減免稅政策，按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，此時可以開具增值稅專用發(fā)票。

8、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

9、納稅人銷售舊貨（二手經(jīng)銷商），不得開具增值稅專用發(fā)票。

10、差額征稅項(xiàng)目。全面“營改增”后，由于時間性、政策性等原因，仍然存在無法通過抵扣機(jī)制避免重復(fù)納稅的情形，所以引入了差額征稅辦法，以此來解決納稅人稅負(fù)增加的問題。

差額征稅扣除項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票，差額征稅銷項(xiàng)稅額=（收取的全部價款和價外費(fèi)用-扣除項(xiàng)目金額）×適用稅率，扣除項(xiàng)目×適用稅率可以理解為無法通過取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅額部分。

①金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓按照金融商品賣出價扣除買入價之后的余額為銷售額，金融商品轉(zhuǎn)讓行為不得開具增值稅專用發(fā)票。

②經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)服務(wù)

以收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除委托方收取并代為支付的政府性基金或行政性事業(yè)收費(fèi)后的余額為銷售額，針對委托收取的費(fèi)用部分（扣除部分）不得開具增值稅專用發(fā)票。

③融資租賃和融資性售后回租

從事有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人從事有形動產(chǎn)融資租賃，扣除項(xiàng)目為借款利息、債券利息以及車購稅，不扣除本金。

經(jīng)（央行、銀保監(jiān)會、商務(wù)部）批準(zhǔn)的融資性售后回租業(yè)務(wù)屬于金融服務(wù)中貸款服務(wù)的范疇，可以選擇扣除借款利息、債券利息以及本金，也可以選擇僅扣除2息不扣本金。

④航空運(yùn)輸服務(wù)

航空運(yùn)輸企業(yè)，以收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除收取的機(jī)場建設(shè)費(fèi)以及代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票后的余額為銷售額，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供國外航段機(jī)票代理服務(wù)，以收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除向客戶收取并支付給其他單位或個人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

⑤客運(yùn)場站服務(wù)

一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)以收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

⑥旅游服務(wù)來源: www.ws46.com

納稅人提供旅游服務(wù)以收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)等后的余額為銷售額，扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

⑦建筑服務(wù)

納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)納稅額=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1 征稅率）×征稅率

⑧勞務(wù)派遣服務(wù)

納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額征稅的，以收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利費(fèi)、代繳的社保保險費(fèi)及公積金后的余額為銷售額，適用5%征收率計(jì)算繳納增值稅，扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票。

⑨人力資源外包服務(wù)

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，與勞務(wù)派遣扣除項(xiàng)目基本一致，向客戶單位員工發(fā)放的工資、福利費(fèi)及代繳的社保及公積金部分不得向客戶開具增值稅專用發(fā)票。

⑩轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)

納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，營改增（2016年4月30日）之前繳納契稅的，應(yīng)納稅額=[全部交易價格（含增值稅）-契稅計(jì)稅金額（含營業(yè)稅）]÷（1 5%）×5%；

營改增之后繳納契稅的，應(yīng)納稅額=[全部交易價格（含增值稅）÷（1 5%）-契稅計(jì)稅金額（不含增值稅）]×5%。

11、其他個人及其他沒有辦理稅務(wù)登記的納稅人除了兩種可以到稅務(wù)代開專票之外，其他均不得開具增值稅專用發(fā)票。一是其他個人（自然人）轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；二是個人保險代理人，證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)符合規(guī)定個人代理人可以由支付方統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總代開增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票。