一年一度的企業所得稅匯算清繳工作已經開始。很多納稅人會發現，企業所得稅費用和當期應繳納的所得稅并不相同，而且匯算清繳后所得稅費用還有余額，可能為正，也可能為負。為什么會出現這種情況呢？這是因為企業所得稅費用即包括當期所得稅又包括遞延所得稅。

為什么會產生遞延所得稅摘自: www.ws46.com

會計計量遵循的權責發生制的原則，而稅法是按照收付實現制的原則，這就造成在一些事項方面兩者的計量存在時間差異。實務中，當會計和稅法產生時間差異時，以會計口徑計算所得稅費用，以稅務口徑計算應交所得稅，兩者之差計入“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”。

如果會計和稅法口徑不一致形成的暫時性差異導致企業未來可以少交稅，少交稅相當于形成企業的一項資產，即“遞延所得稅資產”；如果形成的暫時性差異會使企業未來多交稅，未來往外付錢，是一項負債，即形成“遞延所得稅負債”。會計處理上，遞延所得稅負債計貸方；遞延所得稅資產計借方，兩者差異形成的計入遞延所得稅，最終結轉至所得稅費用。如果形成的是永久性差異，比如企業繳納稅收滯納金和罰款，會計上作為費用扣除了，但是稅法不允許稅前扣除，那么這種永久性差異只會影響當期，即需要在計算當期應納稅所得額時對會計利潤進行調增處理，而不會產生遞延所得稅。

什么情況下，匯算清繳之后所得稅費用會為負數呢

既然企業所得稅費用是當期所得稅和遞延所得稅之和，那么如果匯算清繳之后，遞延所得稅為負數，即遞延所得稅在貸方，即遞延所得稅資產大于遞延所得稅負債時，所得稅費用就會出現負數。

舉個例子：

甲公司2020年度稅前利潤為1000萬，持有一項交易性金融資產成本是500萬，期末該資產公允價值為450萬，發生稅款滯納金及罰款為50萬元，企業已交企業所得稅200萬，不考慮其他調整事項。

稅法規定，交易性金融資產公允價值變動只有實際發生時，即對外出售實際實現時價值的增減變動才被認可，那么50萬形成暫時性差異，公允價值降低未來少交稅形成遞延所得稅資產50*25%=12.5萬元；再看對當期的影響，當期會計上已經計入公允價值變動損益，會計稅前利潤1000萬包含這一項，稅法當期并不認可，需要做納稅調增處理，在會計利潤基礎上加50萬。

稅款滯納金及罰款，稅法口徑是始終不允許稅前扣除，形成永久性差異，只對當期應按稅額產生影響，當期需要做納稅調增處理。

當期應納稅額=（1000 50 50）*25%=275萬；

遞延所得稅=-50*25=-12.5萬元；

所得稅費用為275-12.5=262.5萬元；

當期匯算清繳需要補繳稅款為：275-200=75萬元；

匯算清繳后，所得稅費用余額為-12.5萬元。

其實，在企業虧損等原因造成當期應交所得稅為負數的情況下，由于有遞延所得稅的存在，所得稅費用也可能為正數。

所以企業所得稅費用既可以為正也可以為負，但是企業在計量遞延所得稅資產的時候，需要滿足未來有足夠的應納稅所得額轉回，如果預測企業未來經營狀況不佳，無法產生足夠的應納稅所得額，那么確認的遞延所得稅資產，就會虛增企業的所得稅收益。