年末未收回的應收賬款可以直接計入壞賬損失嗎？壞賬損失可以稅前扣除嗎？

臨近年末，很多會計習慣性地把未收回的賬款計入壞賬損失，這種做法并不正確。

我們先從“應收賬款”的由來說起，企業日常經營活動中，對外銷售貨物，勞務，服務后，購貨方或接受服務方并未支付的款項，我們會暫時計入到“應收賬款”。應收賬款理論上我們是認為1年內能夠收回的款項，所以其被分類為流動資產。

1、應收賬款賬務處理

但是實務中，應收款項我們可能一年內并不能收回，或則要幾年才能收回，基于謹慎性原則，我們就要關注欠款方的財務狀況，及時計提壞賬準備（作為應收賬款的備抵科目），以正確反應企業的資產狀況。

具體計提壞賬準備的方法是由企業自行確定的。企業應當列出目錄，具體表明計提壞賬準備的范圍，提取方法，賬齡的劃分，計提比例等。

比如某企業對應收賬款壞賬準備計提的規定如下：1年以內的應收賬款，按照應收賬款5%的比例計提壞賬準備；1-2年以內的應收賬款，按照10%的計提比例；2-3年的應收賬款，按照50%計提壞賬準備，3年以上100%計提壞賬準備。

賬務處理如下：

借：資產減值損失/信用減值損失

貸：壞賬準備

2、應收賬款稅務處理

可以看出，壞賬準備的具體計提是由企業自己決定的，但是企業所得稅相關規定，表明未經核定的準備金支出（企業未經國務院財政、稅務主管部門核定而提取的各項資產減值準備、風險準備等準備金）是不得稅前扣除的。

應收賬款符合下列條件之一，才可作為資產損失進行稅前扣除：

① 債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷或被依法注銷、被吊銷營業執照，其清償財產不足清償的；

② 債務人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產遺產不足清償；

③ 債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力償還；

④ 與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；

⑤ 因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；

⑥ 國務院財政，稅務主管部門規定的其他條件。

所以，企業賬務上計提的壞賬準備，在不滿足稅務上資產損失相關要求的情況下，是不可以作為壞賬損失，進行稅前扣除。在計算企業所得稅時，需要在企業利潤基礎上做調增處理，然后再計算需要繳納的企業所得稅。如果滿足資產損失相關規定，注意允許稅前扣除的損失，包括進項轉出的稅額。

3、應收賬款的管理

平常企業要建立一套信用管理系統，系統要包括客戶的一些數據，報表，盡量詳細，然后根據客戶的這些信息進行信用評級，確定授信額度。賒銷過后，我們計入應收賬款，注意控制對賬的時間間隔；后期持續關注客戶的財務狀況以判定其還款能力。做到及時催收，對合同到期的，臨近到期的應收賬款及時催款。實務中，要盡量降低應收賬款的資金占用期，可以通過確定一些現金折扣等方式加速收款，提高應收賬款周轉率。

臨近年末，中睿百科建議一定要及時催收，對于年前不能收回的應收賬款，該計提壞賬準備就按照公司規定計提，但是稅務方面，需要滿足一定的條件才可以作為資產損失，稅前扣除。(www.wS46.com)