年末未收回的應(yīng)收賬款可以直接計入壞賬損失嗎？壞賬損失可以稅前扣除嗎？

臨近年末，很多會計習(xí)慣性地把未收回的賬款計入壞賬損失，這種做法并不正確。

我們先從“應(yīng)收賬款”的由來說起，企業(yè)日常經(jīng)營活動中，對外銷售貨物，勞務(wù)，服務(wù)后，購貨方或接受服務(wù)方并未支付的款項，我們會暫時計入到“應(yīng)收賬款”。應(yīng)收賬款理論上我們是認(rèn)為1年內(nèi)能夠收回的款項，所以其被分類為流動資產(chǎn)。

1、應(yīng)收賬款賬務(wù)處理

但是實務(wù)中，應(yīng)收款項我們可能一年內(nèi)并不能收回，或則要幾年才能收回，基于謹(jǐn)慎性原則，我們就要關(guān)注欠款方的財務(wù)狀況，及時計提壞賬準(zhǔn)備（作為應(yīng)收賬款的備抵科目），以正確反應(yīng)企業(yè)的資產(chǎn)狀況。

具體計提壞賬準(zhǔn)備的方法是由企業(yè)自行確定的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體表明計提壞賬準(zhǔn)備的范圍，提取方法，賬齡的劃分，計提比例等。

比如某企業(yè)對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提的規(guī)定如下：1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款，按照應(yīng)收賬款5%的比例計提壞賬準(zhǔn)備；1-2年以內(nèi)的應(yīng)收賬款，按照10%的計提比例；2-3年的應(yīng)收賬款，按照50%計提壞賬準(zhǔn)備，3年以上100%計提壞賬準(zhǔn)備。

賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失/信用減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

2、應(yīng)收賬款稅務(wù)處理

可以看出，壞賬準(zhǔn)備的具體計提是由企業(yè)自己決定的，但是企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，表明未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）是不得稅前扣除的。

應(yīng)收賬款符合下列條件之一，才可作為資產(chǎn)損失進(jìn)行稅前扣除：

① 債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷或被依法注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清償財產(chǎn)不足清償?shù)模?/span>

② 債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)遺產(chǎn)不足清償；

③ 債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力償還；

④ 與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?/span>

⑤ 因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；

⑥ 國務(wù)院財政，稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

所以，企業(yè)賬務(wù)上計提的壞賬準(zhǔn)備，在不滿足稅務(wù)上資產(chǎn)損失相關(guān)要求的情況下，是不可以作為壞賬損失，進(jìn)行稅前扣除。在計算企業(yè)所得稅時，需要在企業(yè)利潤基礎(chǔ)上做調(diào)增處理，然后再計算需要繳納的企業(yè)所得稅。如果滿足資產(chǎn)損失相關(guān)規(guī)定，注意允許稅前扣除的損失，包括進(jìn)項轉(zhuǎn)出的稅額。

3、應(yīng)收賬款的管理

平常企業(yè)要建立一套信用管理系統(tǒng)，系統(tǒng)要包括客戶的一些數(shù)據(jù)，報表，盡量詳細(xì)，然后根據(jù)客戶的這些信息進(jìn)行信用評級，確定授信額度。賒銷過后，我們計入應(yīng)收賬款，注意控制對賬的時間間隔；后期持續(xù)關(guān)注客戶的財務(wù)狀況以判定其還款能力。做到及時催收，對合同到期的，臨近到期的應(yīng)收賬款及時催款。實務(wù)中，要盡量降低應(yīng)收賬款的資金占用期，可以通過確定一些現(xiàn)金折扣等方式加速收款，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。

臨近年末，中睿百科建議一定要及時催收，對于年前不能收回的應(yīng)收賬款，該計提壞賬準(zhǔn)備就按照公司規(guī)定計提，但是稅務(wù)方面，需要滿足一定的條件才可以作為資產(chǎn)損失，稅前扣除。(www.wS46.com)