加計扣除是指按照稅法規定在實際發生額的基礎上，加計一定比例稅前扣除，屬于一種減少稅基的優惠政策，享受加計扣除的企業，降低了實際的應納所得稅額，從而減少企業的稅收負擔。加計扣除優惠主要包括兩個方面，一是研發費用加計扣除，二是企業安置殘疾人員工資費用的加計扣除。那么具體加計扣除額如何計算呢？

研發費用加計扣除

根據《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第13號）文規定，延續執行企業研發費用加計扣除75%政策，并將制造業企業研發費用加計扣除比例提高到100%。即新的優惠政策下，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的75%（制造業加計比例為100%），在計算本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%（制造業按照200%）在稅前攤銷。

即加計扣除額=研究開發費用實際發生額×75%（制造業100%）

如果形成無形資產的，需要根據符合稅法規定的折舊方法以及折舊年限，在稅法認可使用壽命內計提攤銷，加計扣除額=符合稅法規定的當期折舊額×75%（制造業100%）

實務中，會計賬務處理按照會計準則的規定，按照實際發生額計入研發支出，形成無形資產的按照預計使用壽命以及符合資產耗用規律的折舊方法計提折舊，計入相關成本費用即可，加計扣除額只是在申報所得稅時，進行表上處理，會計賬務無需處理。即會計做賬按照會計準則，報稅按照稅法規定。來源: www.ws46.com

可以加計扣除的研究開發費用包括：①人員工資費用（包括企業內部研發人員、技術人員以及輔助人員的工資薪金以及股權激勵，同時也包括企業支付的外聘人員的勞務費）；②直接投入的費用（比如投入的研發材料等）；③折舊費用（研發階段使用的設備器具等固定資產而計提的折舊費用）；④無形資產的攤銷費用；⑤新產品設計費、新工藝規程制作費、新藥研制的臨床試驗等費用；⑥其他相關費用（不超過可加計扣除研發費用的10%，即其他相關費用的加計限額=前5項目研發費用之和×10%÷（1-10%））。

需要注意，企業在一個納稅年度內進行多項研發活動，需要分別核算研發費用；如果研發活動使用的某些設備儀器、無形資產等相關資產即用于研發活動又用于生產經營活動，注意需要對設備儀器的使用情況進行記錄，按照使用工時比例等合適的方法進行分攤，分別進行核算，未進行分配的不得加計扣除。

需要注意企業研發費用加計扣除并不是只有到匯算清繳時才可以享受，根據《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第13號）文規定，企業預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發費用享受加計扣除優惠政策，當年季度預繳所得稅時，未選擇享受研發費用加計扣除優惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統一享受。

安置殘疾人員享受加計扣除

企業安置殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

即加計扣除額=實際支出的殘疾職工工資×100%

這里安置的殘疾職工需要滿足以下4個條件：①簽訂一年以上（含）勞動合同或協議；②規矩規定為殘疾職工繳納社保；③支付的工資不低于當地最低工資標準；④具備安置殘疾人員的基礎設施。

享受加計扣除政策的企業，需要注意在匯算清繳計算應納稅所得額時，需要做調減處理。