加計(jì)扣除是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生額的基礎(chǔ)上，加計(jì)一定比例稅前扣除，屬于一種減少稅基的優(yōu)惠政策，享受加計(jì)扣除的企業(yè)，降低了實(shí)際的應(yīng)納所得稅額，從而減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。加計(jì)扣除優(yōu)惠主要包括兩個(gè)方面，一是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，二是企業(yè)安置殘疾人員工資費(fèi)用的加計(jì)扣除。那么具體加計(jì)扣除額如何計(jì)算呢？

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）文規(guī)定，延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策，并將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%。即新的優(yōu)惠政策下，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%（制造業(yè)加計(jì)比例為100%），在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%（制造業(yè)按照200%）在稅前攤銷。

即加計(jì)扣除額=研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額×75%（制造業(yè)100%）

如果形成無形資產(chǎn)的，需要根據(jù)符合稅法規(guī)定的折舊方法以及折舊年限，在稅法認(rèn)可使用壽命內(nèi)計(jì)提攤銷，加計(jì)扣除額=符合稅法規(guī)定的當(dāng)期折舊額×75%（制造業(yè)100%）

實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入研發(fā)支出，形成無形資產(chǎn)的按照預(yù)計(jì)使用壽命以及符合資產(chǎn)耗用規(guī)律的折舊方法計(jì)提折舊，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用即可，加計(jì)扣除額只是在申報(bào)所得稅時(shí)，進(jìn)行表上處理，會(huì)計(jì)賬務(wù)無需處理。即會(huì)計(jì)做賬按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，報(bào)稅按照稅法規(guī)定。來源: www.ws46.com

可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用包括：①人員工資費(fèi)用（包括企業(yè)內(nèi)部研發(fā)人員、技術(shù)人員以及輔助人員的工資薪金以及股權(quán)激勵(lì)，同時(shí)也包括企業(yè)支付的外聘人員的勞務(wù)費(fèi)）；②直接投入的費(fèi)用（比如投入的研發(fā)材料等）；③折舊費(fèi)用（研發(fā)階段使用的設(shè)備器具等固定資產(chǎn)而計(jì)提的折舊費(fèi)用）；④無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制作費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)等費(fèi)用；⑥其他相關(guān)費(fèi)用（不超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的10%，即其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)限額=前5項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用之和×10%÷（1-10%））。

需要注意，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，需要分別核算研發(fā)費(fèi)用；如果研發(fā)活動(dòng)使用的某些設(shè)備儀器、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)即用于研發(fā)活動(dòng)又用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，注意需要對(duì)設(shè)備儀器的使用情況進(jìn)行記錄，按照使用工時(shí)比例等合適的方法進(jìn)行分?jǐn)偅謩e進(jìn)行核算，未進(jìn)行分配的不得加計(jì)扣除。

需要注意企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除并不是只有到匯算清繳時(shí)才可以享受，根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）文規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，當(dāng)年季度預(yù)繳所得稅時(shí)，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

安置殘疾人員享受加計(jì)扣除

企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

即加計(jì)扣除額=實(shí)際支出的殘疾職工工資×100%

這里安置的殘疾職工需要滿足以下4個(gè)條件：①簽訂一年以上（含）勞動(dòng)合同或協(xié)議；②規(guī)矩規(guī)定為殘疾職工繳納社保；③支付的工資不低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)；④具備安置殘疾人員的基礎(chǔ)設(shè)施。

享受加計(jì)扣除政策的企業(yè)，需要注意在匯算清繳計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要做調(diào)減處理。