大部分的企業(yè)都有固定資產(chǎn)，都會涉及到固定資產(chǎn)的計量，但是很多情況下，我們會遇到稅務(wù)要求和會計核算要求不同的情況，這時候我們應(yīng)該如何處理呢？今天從固定資產(chǎn)的初始計稅基礎(chǔ)到后續(xù)折舊，改擴建，稅會差異調(diào)整等多個方面，全面來說下關(guān)于固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

一、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

1、外購固定資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為“購買價款 相關(guān)稅費 達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出”，注意相關(guān)稅費不包括增值稅，因為我們國家已經(jīng)完成從“生產(chǎn)型增值稅”到“消費型增值稅”的轉(zhuǎn)型，外購的固定資產(chǎn)，進項稅額可以抵扣增值稅。

2、自行建造的固定資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為竣工結(jié)算前發(fā)生的支出，注意這一點稅會是有差異的，會計初始入賬價值是達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的所有必要開支。

3、融資租入的固定資產(chǎn)，如果約定了付款總額，計稅基礎(chǔ)為“付款總額 承租人簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費”；如果未約定付款總額，計稅基礎(chǔ)為“公允價值 承租人簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費”。

4、盤盈固定資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為重置價值。

5、接受捐贈，投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式獲得的固定資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為“公允價值 相關(guān)稅費”

6、改建固定資產(chǎn)，以改建支出增加計稅基礎(chǔ)，租入的除外。

二、稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊范圍

實務(wù)當(dāng)中，我們只要記住稅法不允許計提折舊的，其他除外都可以計提折舊。

不允許計提折舊的范圍：

1、房屋，建筑物以外的未投入使用的固定資產(chǎn)，注意會計核算上，未投入使用的固定資產(chǎn)也要計提折舊；

2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4、已足額計提折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

除去第一條，2——6條稅會處理無差異。

三、稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊計提方法

折舊時間：新增固定資產(chǎn)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊，停止使用的，自停止使用的次月停止計提（注意稅會差異）。

預(yù)計凈殘值：一經(jīng)確認，不得變更。

折舊方法：直線法計提折舊，準(zhǔn)予扣除，滿足加速折舊要求的，可以采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

四、稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的最低折舊年限

1、房屋，建筑物為20年；

2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；

5、電子設(shè)備，電腦，手機等為3年。摘自: www.ws46.com

五、加速折舊稅收優(yōu)惠

1.可加速折舊的情形：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動，高腐蝕狀態(tài)下的固定資產(chǎn)，比如生產(chǎn)化學(xué)用品的機械設(shè)備；

2.加速折舊方法：降低折舊年限，但是不得低于規(guī)定折舊年限的60%；也可以采用雙倍余額遞減法或則年數(shù)總和法計算折舊額。

3.注意：低于500萬固定資產(chǎn)可以選擇一次性扣除的規(guī)定2020年12月31日，已經(jīng)到期，不可以再使用原政策處理了。

六、固定資產(chǎn)改擴建支出的稅務(wù)處理

1．推倒重置，凈值并入到重置后的固定資產(chǎn)的計稅成本；并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月，按照稅法規(guī)定的折舊年限計提折舊；

2.提升功能，增加面積，改擴建支出并入該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，按照尚可使用年限和稅法規(guī)定的最低年限孰低原則進行計提折舊。

七、可作為長期待攤費用扣除的項目

1、已經(jīng)足額計提折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：

2、租入固定資產(chǎn)的改建支出；

3、固定資產(chǎn)的大修理支出，大修理需要滿足兩個條件之一：一是修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的50%以上；二是修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

4、其他可以計入長期待攤費用進行處理的支出。

八、固定資產(chǎn)稅會差異的調(diào)整

1、折舊年限：如果會計計提的折舊年限>稅法的最低折舊年限，符合規(guī)定，無需調(diào)整；如果會計計提的折舊年限<稅法的最低折舊年限，所得稅處理，需要按照稅法規(guī)定，先調(diào)增后調(diào)減，其實最終折舊掉的金額是一樣的，只是把折舊年限拉長至稅法規(guī)定的最低年限，前期會計折舊年限低，扣除的多了，要調(diào)增處理，后期會計上計提完了不再計提了，稅法還沒計提完，需要再做調(diào)減處理。

2、會計上計提的減值準(zhǔn)備，稅法并不認可，不得稅前扣除，需要在計算應(yīng)納稅所得額時做調(diào)增處理。

3、根據(jù)上面符合加速折舊的，可以全額稅前扣除，不需要做調(diào)整。

其實固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理，難就難在，稅會之間政策不同造成的稅會差異的處理上，只要把握住一個原則就可以了，會計做賬按照會計核算要求，稅務(wù)處理按照稅法要求，中間有差異計算所得稅時按照稅法要求進行調(diào)整就可以了。所以重點就比較突出了，掌握住具體哪些點稅法和會計要求不一致。