一、 債務(wù)重組定義

債務(wù)重組是指在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間，金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。

1、 新準(zhǔn)則下，債務(wù)重組不再要求債權(quán)人是否讓步，只要債權(quán)人和債務(wù)人就清償債務(wù)時(shí)間，金額，方式等重新達(dá)成協(xié)議就是債務(wù)重組。

2、 債務(wù)重組中涉及的債權(quán)債務(wù)是指【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量】規(guī)范的債權(quán)和債務(wù)，不包括合同資產(chǎn)，合同負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債，但包括租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款。

3、 母子公司之間，要關(guān)注交易實(shí)質(zhì)，是否為權(quán)益性分配，或權(quán)益性投入，應(yīng)按權(quán)益*交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)則。

二、 債務(wù)重組的四種方法

1、 債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)

包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)。既可以是資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)，如存貨，固定資產(chǎn)，也可以是未在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)，如債務(wù)人以未確認(rèn)的內(nèi)部產(chǎn)生的品牌清償債務(wù)等。

2、 債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

3、 修改其他條款。除1，2，以外，采用調(diào)整在屋本金，修改償還期限，改變債務(wù)利息等。

4、 組合方式非。采用以上3種方式中的一種以上的方式組合清償債務(wù)。

三、 具體會(huì)計(jì)處理

（一）以金融資產(chǎn)清償債務(wù)

債權(quán)人會(huì)計(jì)處理：

金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)該以公允價(jià)值計(jì)量，金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。

借：銀行存款/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資(金融資產(chǎn)的公允價(jià)值)

壞賬準(zhǔn)備

投資收益（金融資產(chǎn)公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：

債務(wù)的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。金融資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

借：應(yīng)付賬款

其他債權(quán)投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：銀行存款/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資等

投資收益（債務(wù)賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益（其他債權(quán)投資沒(méi)有了，相應(yīng)的確認(rèn)的其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)入投資收益，其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入盈余公積、利潤(rùn)分配）

借：其他綜合收益

貸：投資收益/盈余公積、利潤(rùn)分配

（二）以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

債權(quán)人初始確認(rèn)非金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理：

債權(quán)人非金融資產(chǎn)的確認(rèn)金額為放棄債權(quán)的公允價(jià)值加為獲得該非金融資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，固定資產(chǎn)還包括為使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)其支付的其他相關(guān)費(fèi)用，庫(kù)存商品還包括債權(quán)人支付的運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等。

借：庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)等（放棄債權(quán)的公允價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi)）

壞賬準(zhǔn)備

投資收益（放棄債權(quán)的公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：

債務(wù)人不再區(qū)分資產(chǎn)處置收益和債務(wù)重組損益，而直接將清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“其他收益—債務(wù)重組收益”

借：應(yīng)付賬（賬面價(jià)值）

貸：庫(kù)存商品/無(wú)形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

其他收益—債務(wù)重組收益（所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額）

（三）以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)

債權(quán)人受讓多項(xiàng)非金融資產(chǎn)或則既包括金融資產(chǎn)又包括非金融資產(chǎn)，應(yīng)按照【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22條——金融工具確認(rèn)和計(jì)量】的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)；按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日的公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。{金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值單獨(dú)確認(rèn)，非金融資產(chǎn)按各自的公允價(jià)值比例×（放棄債權(quán)公允價(jià)值—金融資產(chǎn)公允價(jià)值）}

債權(quán)人分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資（公允價(jià)值）

庫(kù)存商品（分配確認(rèn)）摘自: www.ws46.com

固定資產(chǎn)（分配確認(rèn)）

無(wú)形資產(chǎn)（分配確認(rèn)）

壞賬準(zhǔn)備

投資收益（放棄債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）

債務(wù)人分錄：

借：應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值）

貸：交易性金融資產(chǎn)/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)清理等（賬面價(jià)值）

其他收益—債務(wù)重組收益（所清償債務(wù)賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）

（四）將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

債權(quán)人相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（放棄債權(quán)的公允價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi)）

壞賬準(zhǔn)備

投資收益（放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）

債務(wù)人相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

權(quán)益工具的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)按所清償債務(wù)的公允價(jià)值。所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與權(quán)益工具之間的差額計(jì)入投資收益。

債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)依次沖減資本公積，盈余公積，未分配利潤(rùn)。

借：應(yīng)付賬款

貸：實(shí)收資本/股本

資本公積—股本溢價(jià)

投資收益（清償債務(wù)賬面價(jià)值-權(quán)益工具金額）

銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）

（五）采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組

債權(quán)人會(huì)計(jì)處理：

應(yīng)該按照修改后的條款以公允價(jià)值初始計(jì)量新的金融資產(chǎn)（應(yīng)收賬款），新金融資產(chǎn)與原資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“投資收益”。

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：

應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量重組債務(wù)，終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價(jià)值與新確認(rèn)債務(wù)之間的差額計(jì)入“投資收益”。

（六）以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組

債權(quán)人會(huì)計(jì)處理：

債權(quán)人應(yīng)按照【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22條——金融工具確認(rèn)和計(jì)量】的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)和重組債權(quán)，再按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)的公允價(jià)值扣除金融資產(chǎn)和重組債權(quán)后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)前述規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益工具（四）和重組債務(wù)（五），所清償?shù)膫鶆?wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)以及權(quán)益工具和重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額計(jì)入“其他收益—債務(wù)重組收益”或投資收益。

注意：對(duì)于債權(quán)人而言，受讓資產(chǎn)，股權(quán)與債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額均計(jì)入“投資收益”；

對(duì)于債務(wù)人而言，只有清償債務(wù)的資產(chǎn)全部為金融資產(chǎn)或?yàn)闄?quán)益工具時(shí)，差額才計(jì)入“投資收益”，有非金融資產(chǎn)的參與，差額就要計(jì)入“其他收益—債務(wù)重組收益。”