對于減免的增值稅，會計在賬務處理時，經常會比較困擾，是計入“其他收益”還是“營業外收入”呢？

根據《增值稅暫行條例》的規定，對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅額）”，貸記損益類相關科目。根據不同的減免優惠政策，我們具體看看以下6種情況，分別如何進行賬務處理。

1、小規模納稅人符合免征條件時，減免稅額賬務處理

根據《關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局[2021]）第11號）的規定，自2021年4月1日至12月31日，小規模納稅人月銷售額不超過15萬元或季度應稅銷售額不超過45萬元的，免征增值稅。

對于滿足以上條件的小規模納稅人，賬務處理如下：

對外銷售時：

借：銀行存款/應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

減免分錄：

借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：其他收益

注意：增值稅的減免和企業的日常經營活動相關，需要計入“其他收益”。

2、符合免稅條件，直接減免的增值稅

比如2021年3月31日到期的生活服務，公共交通運輸服務業免征增值稅的優惠，如果納稅人是提供生活服務的，納稅義務發生時間在2021年3月31日之前，還可以享受該優惠政策。電影放映服務免征增值稅的優惠政策延長至2021年12月31日

具體賬務處理如下：

取得銷售收入時：

借：銀行存款

貸：主營業務收入等

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）

結轉成本：

借：主營業務成本

貸：庫存商品等

減免稅款（免征增值稅進項稅額不予抵扣，需要做進項稅額轉出處理）：

借：主營業務成本

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）

貸：其他收益

3、疫情期間，降低小規模納稅人征收率的賬務處理

根據《關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第7號）規定，湖北省小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入減按1%征收，適用3%預征率的預征增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

賬務處理為：

應納稅額=含稅應稅銷售額÷（1 1%）×1%

借：銀行存款 /應收賬款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

可以看出，3%征收率減按1%征收，減征的2%的稅額直接計入到了主營業務收入，無需額外賬務處理。

4、稅控設備和技術維護費全額減免增值稅賬務處理

初次購買稅控設備以及每年支付的稅盤技術維護費可以全額抵減增值稅，具體賬務處理如下：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）

貸：其他收益

如果企業為小規模納稅人，則借方為“應交稅費——應交增值稅”。

5、企業招聘退伍軍人，殘疾人等特殊群體就業人員扣減增值稅的賬務處理

企業招用退伍軍人，殘疾人等重點群體，可以在按照一定的額度定額以次扣減增值稅，城建稅，教育費附加，地方教育費附加和企業所得稅，其扣減的稅費，貸方直接計入到“其他收益”科目。