企業(yè)采購商品，服務(wù)后取得的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但是由于后期具體用途發(fā)生變化，或則發(fā)生非正常的損失等不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形時(shí)，之前抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就需要做轉(zhuǎn)出處理。那么具體在什么情況下需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出呢？不同情形下，轉(zhuǎn)出稅額又應(yīng)該如何計(jì)算呢？

需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形

1、 企業(yè)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，后期改變用途用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)。

其中涉及到的固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）和不動產(chǎn)僅指專用于上述項(xiàng)目的，如果時(shí)兼用情況，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。比如某公司購入辦公樓5層用于企業(yè)的日常辦公，一層作為食堂，一層設(shè)置成圖書館、休閑健身吧等（集體福利），這種兼用行為下的固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以進(jìn)行稅前扣除。

2、 購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失

購進(jìn)貨物因管理不善造成的丟失、變質(zhì)、被盜或則因違反法規(guī)而被沒收、銷毀等非正常損失都需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但是屬于正常損耗范圍內(nèi)的就不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3、 出口企業(yè)，不得免征和抵扣的稅額，也要做進(jìn)項(xiàng)稅額處理。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出具體計(jì)算方法

1、直接計(jì)算方法

舉例說明，某企業(yè)（一般納稅人）將數(shù)月前外購的一批商品改變用途，用于集體福利，賬面成本為1萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)當(dāng)月已經(jīng)抵扣，則需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：10000*13%=1300元。

2、還原計(jì)算方法

某公司（一般納稅人）因管理不善，導(dǎo)致一批之前期間從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的大豆腐爛變質(zhì)，賬面成本為9500元，其中包含500元的運(yùn)輸費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率適用10%，需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額如何計(jì)算。

500元運(yùn)輸發(fā)票對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為500*9%=45元；

減去運(yùn)輸費(fèi)，大豆的成本為9000，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中采購的大豆為免稅商品，其采購時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額是計(jì)算抵扣的。

假設(shè)采購成本為X，那么X-10%X=9000，X=9000/(1-10%)=10000元，

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額為10000*10%=1000元；

總共需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1000 45=1045元。

3、 按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算

購進(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)生用途變化不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確認(rèn)該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的按照當(dāng)期的實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、 比例計(jì)算（以銷定進(jìn)）計(jì)算方法

采購一批原材料，既生產(chǎn)了應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售，又生產(chǎn)了免稅產(chǎn)品，但是兩種產(chǎn)品具體耗用比例不知道，這時(shí)候就用到這個(gè)方法了。具體計(jì)算公式如下：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額*免稅、非應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額/全部流轉(zhuǎn)額

(www.Ws46.com)

舉例：

某企業(yè)（一般納稅人）銷售應(yīng)稅貨物取得不含稅收入100萬，銷售免稅貨物60萬，應(yīng)稅貨物和免稅貨物耗用的是同一批原材料，采購原材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為13萬元，應(yīng)稅貨物和免稅貨物無法劃分耗料情況，計(jì)算需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=13*60/(100 60)=4.875萬元。

從上面可以看出，不同情況下，企業(yè)在計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的方法是不同的，最簡單的是需要轉(zhuǎn)出對應(yīng)的成本確定的情況下，直接成本和稅率相乘就可以；如果成本不能確定的話，就需要利用配比，以銷定進(jìn)的方法先計(jì)算出比例，再計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額；免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在計(jì)算轉(zhuǎn)出稅額時(shí)需要注意，賬面成本是扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額的，需要先做還原處理。