我們經(jīng)常會(huì)講企業(yè)的業(yè)務(wù)要做到三流一致，即發(fā)票流，資金流，和貨物流涉及的賣買雙方三流一致。通常情況下，稅務(wù)局也是通過(guò)三流是否一致來(lái)判斷交易是否真實(shí)發(fā)生。所以，我們有時(shí)候會(huì)認(rèn)為只有三流一致才可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

我們先看看《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1995】192）的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

可以看出，收款方和開票方必須一致，而并沒(méi)有要求付款方和收票方必須一致。也可以致命理解三流一致，并不是形式上的完全一致，而是要求收款方和開票方一致，業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)真實(shí)發(fā)生取得的憑證就可以進(jìn)行抵扣。

哪些情況下的三流不一致可以進(jìn)項(xiàng)抵扣

1、 分公司采購(gòu)貨物，總公司付款造成的資金流和發(fā)票流不一致情形

比如某分公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)采購(gòu)了一批貨物，并且銷售方為該分公司開具了專票，但是分公司沒(méi)有足夠的資金用于付款，請(qǐng)求總公司付款給銷售方。這個(gè)例子中，發(fā)票流雙方是銷售方和分公司，資金流雙方是銷售方和總公司。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)（[2006]1211號(hào)）的說(shuō)明，由于分公司購(gòu)買貨物，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成的不一致，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、 員工出差期間發(fā)生的住宿費(fèi)等資金流和發(fā)票流不一致情形

員工出差期間，住宿費(fèi)等通常是自己先付錢，開具公司抬頭的發(fā)票，回到公司之后再到財(cái)務(wù)報(bào)銷。這就造成服務(wù)的資金流和發(fā)票流不一致。但是現(xiàn)行的政策中，并沒(méi)有對(duì)住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣做出限制性規(guī)定，納稅人不管是通過(guò)個(gè)人私戶支付還是通過(guò)公司公戶支付，只要其購(gòu)買的住宿服務(wù)真實(shí)發(fā)生符合規(guī)定，都可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

3、 分包行為造成的合同流和資金流、發(fā)票流不一致

比如發(fā)包方甲和乙公司簽訂建筑服務(wù)合同，后乙又分包給了其子公司丁，發(fā)包方直接將款項(xiàng)支付給丁，并由丁公司開具發(fā)票給發(fā)包方。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)稅總局2017年第11號(hào)公告）中表示：發(fā)包方可以憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、 企業(yè)采購(gòu)辦公用品，由員工墊付后回公司報(bào)銷造成的資金流和發(fā)票流不一致

這種情況類似于第2中情況，實(shí)際發(fā)生的，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但是需要注意，盡量不要員工墊付，而是采用企業(yè)賬戶進(jìn)行付款，以免被認(rèn)定為偷逃個(gè)稅。

綜上所述，并不是三流不一致的行為都不可以進(jìn)行抵扣，進(jìn)項(xiàng)抵扣必須保證的是收款方和開票方一致，業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，并留有相關(guān)證據(jù)備查；但是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)要盡最大努力保證三流一致，畢竟三流不一致還是有虛開發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，相關(guān)部門也是比較關(guān)心三流一致的問(wèn)題。