企業(yè)采購原材料、商品已經(jīng)驗收入庫，但是還沒有收到對方開具的發(fā)票，出于謹(jǐn)慎性原則，需要先憑借入庫單、采購合同等資料，暫估成本入賬。那么如果發(fā)生暫估成本跨年了，企業(yè)應(yīng)該如何進行匯算清繳呢？

如果企業(yè)采購原材料或貨物還沒有加工成產(chǎn)品對外銷售，或直接對外銷售，那么就不會存在結(jié)轉(zhuǎn)成本影響損益，就不會影響匯算清繳，只有暫估成本實現(xiàn)對外銷售已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本了，才會影響企業(yè)當(dāng)年度匯算清繳。

如果匯算清繳之前，已經(jīng)收到發(fā)票，那么賬務(wù)上紅沖原暫估分錄，其次根據(jù)收到的發(fā)票重新入賬，然后出現(xiàn)暫估金額和新入賬金額存在差異，產(chǎn)品已經(jīng)對外銷售，上年已經(jīng)按照暫估成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，則需要將差異額過渡至“以前年度損益調(diào)整”，同時調(diào)整上年度的“利潤分配——未分配利潤”。

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紅沖暫估入賬分錄（紅字）：

借：原材料/庫存商品

貸：應(yīng)付賬款

按照發(fā)票注明的金額和稅額入賬：

借：原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

存在差額（這里以暫估成本小于實際收到發(fā)票金額為例，如果是暫估成本大于實際發(fā)票金額則分錄相反）:

借：以前年度損益調(diào)整

貸：原材料/庫存商品

調(diào)整應(yīng) 交所得稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤以及盈余公積（如涉及）：

借：利潤分配——未分配利潤

盈余公積

貸：以前年度損益調(diào)整

實務(wù)中，如果差額比較小，也可直接計入到當(dāng)期損益中，不再調(diào)整上年度損益。

匯算清繳之前已經(jīng)收到發(fā)票的情況下，在計算應(yīng)納稅所得額時，可以按照發(fā)票注明的實際成本進行稅前扣除，在發(fā)票金額和暫估相同的情況下，無需進行納稅調(diào)整，匯算清繳無需額外填表。

如果企業(yè)在匯算清繳時，還沒有收到發(fā)票，那么匯算清繳時，在計算應(yīng)納稅所得額時，需要做納稅調(diào) 增處理，因為根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，沒有合法票據(jù)，不得在稅前扣除。需要調(diào) 增原在計算會計利潤時，已經(jīng)扣減的成本，具體填列在《納稅調(diào)整明細(xì)表》中扣除類調(diào)整項目“其他”對應(yīng)欄次，“賬載金額”填列于暫估入賬的原材料或庫存商品對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，“稅收金額”填寫為0，因為全部賬載金額均不得稅前扣除，所以“調(diào) 增金額”=“賬載金額”。