“免抵退”稅辦法是指免征出口環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅額，并且相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減境內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅，為抵減完的部分再予以退還。主要適用與生產(chǎn)型出口企業(yè)、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)以及適用零稅率的跨境應(yīng)稅行為（零稅率的服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)）。那么免抵退稅額如何計(jì)算，賬務(wù)如何處理呢？

企業(yè)外銷確認(rèn)收入時(shí)，無(wú)需確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，因?yàn)橥怃N免征出口環(huán)節(jié)增值稅，外銷銷項(xiàng)稅額為0：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外銷

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——外銷

貸：庫(kù)存商品

計(jì)算免抵退稅不予免征和抵扣的稅額（外銷商品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得免征抵扣的部分，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——外銷

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

免抵退稅額

從原理上，應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅為與生產(chǎn)外銷匹配的進(jìn)項(xiàng)稅，而實(shí)務(wù)中，生產(chǎn)型企業(yè)采購(gòu)原材料等取得的進(jìn)項(xiàng)稅，不再區(qū)分用于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額和用于生產(chǎn)外銷產(chǎn)品的原材料等進(jìn)項(xiàng)稅，與外銷匹配的進(jìn)項(xiàng)稅額（免抵退稅額）通過(guò)出口退稅率計(jì)算。

免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×出口退稅率-當(dāng)期免抵退稅抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率（免稅購(gòu)進(jìn)的原材料，沒(méi)有支付進(jìn)項(xiàng)稅額，自然無(wú)需退，是免抵退稅額的調(diào)減項(xiàng)）

免抵退稅額即按照出口離岸價(jià)格計(jì)算的對(duì)應(yīng)的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)樵牧系炔少?gòu)成本和外銷價(jià)格之間有一定的差額，所以一般情況下，出口退稅率低于貨物對(duì)應(yīng)的適用稅率。

當(dāng)期不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減項(xiàng)

其中，當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減項(xiàng)=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

當(dāng)期不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際構(gòu)成外銷產(chǎn)品的成本，所以對(duì)于轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=0，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額，說(shuō)明企業(yè)進(jìn)項(xiàng)少，外銷對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵頂內(nèi)銷環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額了。

當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，即當(dāng)期有期末留抵稅額，如果期末留底稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則說(shuō)明當(dāng)期外銷對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額還沒(méi)抵頂內(nèi)銷環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額或抵頂了一部分。當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留底稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

如果期末留抵稅額>當(dāng)期免抵稅額，則說(shuō)明當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額較多，內(nèi)銷環(huán)節(jié)自身就有留抵，外銷對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額根本沒(méi)排上用場(chǎng)，抵頂內(nèi)銷環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額。當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0.

免抵稅額賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷的應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

應(yīng)退稅額賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——出口退稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

收到退稅時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款