國(guó)家為了扶持企業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)的稅負(fù)，出臺(tái)了不少減免稅的政策，增值稅方面包括直接減免、即征即退、先征后返、先征后退等多種類型的優(yōu)惠。那么企業(yè)在享受相關(guān)減免政策的同時(shí)，賬務(wù)上又應(yīng)該如何處理呢？

直接減免（包括減征和免征）

對(duì)外銷售時(shí)，按照正常賬務(wù)處理，全額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，再將銷項(xiàng)稅額中減征或免征的金額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）”進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）

貸；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

直接減免的增值稅沒(méi)有經(jīng)過(guò)政府的手不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移，無(wú)償提供給企業(yè)，不屬于政府補(bǔ)助的范疇，所以減免稅額不應(yīng)按照政府補(bǔ)助來(lái)處理，而具體確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)收入還是營(yíng)業(yè)外收入呢，營(yíng)業(yè)外收入核算的是非日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，而這部分減免稅額和企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)收入”。

更方便的做法是，在對(duì)外銷售入賬的時(shí)候，之間按照減免后的應(yīng)納稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，倒擠出“主營(yíng)業(yè)收入”。

但是也有例外情況，部分的減免稅款，比如一般納稅人的加工型企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定招用自主就業(yè)退役士兵，并按照定額扣減增值稅，應(yīng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）

貸：其他收益

即征即退、先征后退、先征后返

即征即退、先征后退、先征后返均涉及先將稅款交給稅務(wù)主管部門，之后再返、退，屬于政府補(bǔ)助的范疇，按照政府補(bǔ)助計(jì)量退、返的稅款即可。

比如對(duì)一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對(duì)其增值稅實(shí)際超過(guò)3%的部分實(shí)現(xiàn)增值稅即征即退；對(duì)企業(yè)安置殘疾人員的定額退稅政策等。

涉及會(huì)計(jì)分錄：

對(duì)外銷售時(shí)，全額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

次月申報(bào)繳納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

計(jì)提應(yīng)收增值稅返還（即征即退無(wú)需此步）：

借：其他應(yīng)收款

貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

其他收益核算和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的，營(yíng)業(yè)外收入核算和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的，即征即退、先征后退、先征后返的稅款一般是和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的事項(xiàng)，但是有的企業(yè)還沒(méi)有完全使用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)入到的是“營(yíng)業(yè)外收入”。

實(shí)際收到增值稅返、退稅額時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款