企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生對(duì)外銷售貨物，提供勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)稅銷售行為，采購(gòu)方可能當(dāng)時(shí)沒有要發(fā)票，企業(yè)以“未開票收入”申報(bào)繳納了增值稅，而后期采購(gòu)方又要求企業(yè)提供發(fā)票，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)該如何處理呢？

不管采購(gòu)方要不要發(fā)票，企業(yè)均需要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)銷售收入，同時(shí)需要根據(jù)稅法增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額。

所以，是否開具發(fā)票，并不是增值稅納稅義務(wù)的前提，針對(duì)未開票收入企業(yè)需要正常進(jìn)行納稅申報(bào)，后期如果采購(gòu)方又要求補(bǔ)發(fā)票，企業(yè)賬務(wù)上不需要額外處理，但是申報(bào)增值稅時(shí)，需要做相應(yīng)的調(diào)整，以免重復(fù)納稅。

取得未開票收入納稅申報(bào)

一般納稅人取得無(wú)票收入進(jìn)行月度申報(bào)增值稅時(shí)，填列《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)表），需要根據(jù)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)等對(duì)應(yīng)的稅率，填列在“未開具發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次，需要注意未開具發(fā)票的銷售額以及銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額需要手動(dòng)填寫；“開具增值稅專用發(fā)票”以及“開具其他發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次，經(jīng)過(guò)抄稅之后，開票系統(tǒng)數(shù)據(jù)一般直接上傳了。

所以建議企業(yè)針對(duì)未開票收入建立一個(gè)明細(xì)臺(tái)賬，一是方便納稅申報(bào)，二是企業(yè)發(fā)生未開票收入又開具發(fā)票的清醒時(shí)，企業(yè)可以在明細(xì)臺(tái)賬中標(biāo)注，以便次月（季）納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)開具發(fā)票的未開票收入進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)。

未開票收入又開具發(fā)票納稅申報(bào)

因?yàn)獒槍?duì)未開票收入已經(jīng)進(jìn)行了納稅申報(bào)，繳納了相應(yīng)的稅款，如果不做任何處理，再開具發(fā)票對(duì)應(yīng)的銷售額以及銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額會(huì)和開票系統(tǒng)匹配，自動(dòng)反應(yīng)在“開具增值稅專用發(fā)票”（開具專票的情況）或“開具其他發(fā)票”（開具普票的情況下）對(duì)應(yīng)欄次 ，這樣企業(yè)就會(huì)針對(duì)這部分銷售收入繳納兩次稅款。所以，有開具了發(fā)票，企業(yè)需要在填列附列資料一時(shí)，對(duì)應(yīng)“未開具發(fā)票”欄次，填寫相應(yīng)的負(fù)數(shù)金額。如果企業(yè)開具的專票，則反映在“開具增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次；如果就開具的普票，發(fā)應(yīng)在“開具其他發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次。

小規(guī)模納稅人取得未開票收入

對(duì)于小規(guī)模納稅人取得無(wú)票收入時(shí)，填列在主表“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”3%征收率或5%征收率（按照應(yīng)稅行為適用的稅率）對(duì)應(yīng)欄次，如果小規(guī)模納稅人滿足減免增值稅的規(guī)定（進(jìn)行月度申報(bào)的，月度應(yīng)稅銷售額不超過(guò)15萬(wàn)，進(jìn)行季度申報(bào)的季度應(yīng)稅銷售額不超過(guò)45萬(wàn)），則對(duì)應(yīng)的無(wú)票收入不含稅銷售額填列在“免稅銷售額”對(duì)應(yīng)欄次。

當(dāng)小規(guī)模納稅人對(duì)已經(jīng)申報(bào)的無(wú)票收入，又開具了發(fā)票，則進(jìn)行申報(bào)納稅時(shí)，主表對(duì)應(yīng)的“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”以本月實(shí)際發(fā)生的不含稅銷售額填列。

比如某小規(guī)模納稅人，2021年第2季度對(duì)外銷售貨物（適用征收率為3%，疫情優(yōu)惠為1%）取得的不含稅銷售額為60萬(wàn)，其中開具專票的25萬(wàn)，開具普票對(duì)應(yīng)的銷售額為30萬(wàn)，未開票銷售額5萬(wàn)。第3季度，對(duì)外銷售貨物取得的不含稅銷售額為50萬(wàn)，其中開具普票30萬(wàn)，開具專票18萬(wàn)，未開票銷售額為2萬(wàn)，另外，企業(yè)對(duì)第二季度已經(jīng)申報(bào)的未開票銷售額又補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票3萬(wàn)元，則企業(yè)在第三季度進(jìn)行申報(bào)時(shí)，注明對(duì)應(yīng)的第1欄次“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”填寫：50萬(wàn)；第2欄次“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”填列21（18 3）萬(wàn)；第3欄次“其他增值稅不含稅銷售額”填列：30萬(wàn)。

“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”以及 “其他增值稅不含稅銷售額”對(duì)應(yīng)欄次，企業(yè)在抄稅之后，一般開票系統(tǒng)的數(shù)據(jù)自動(dòng)體現(xiàn)，無(wú)需手動(dòng)填寫。