企業以前年度發生虧損，5年內的虧損可以通過當年度稅前利潤彌補，超過5年的虧損通過稅后利潤彌補。企業以前年度存在尚未彌補的虧損，賬務上體現為“利潤分配——未分配利潤”為借方余額，報表上體現為“未分配利潤”期初余額為負。

虧損分為會計上的虧損，和稅法上的虧損，兩者并不完全一致。會計上的虧損，是指按照會計準則計算的利潤為負，賬面上體現為本期損益類科目結轉后，“本年利潤”體現為借方余額，報表上體現為利潤總額為負。

稅法上虧損是指企業依照企業所得稅法的規定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后的余額（應納稅所得額）小于0，由于稅會之間規定的差異，比如會計上針對企業實際發生的業務招待費準許均實扣除，而稅法上業務招待費按照實際發生額的60%且不得超過當年銷售（營業）收入的5‰，這就造成會計利潤并不等于應納稅所得額。

不管是會計還是稅法對于企業虧損的順序均是按照“先虧先補”進行，一般企業5年以內虧損均可以利用稅前利潤來彌補，會計上超過5年的虧損通過稅后利潤來彌補，稅法上超過5年的虧損則不可以用以后年度的所得彌補（受疫情影響較大的困難企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年；具備資格高新技術企業以及科技型中小企業，最長結轉年限由5年延長至10年）。

企業存在尚未彌補的虧損，賬務上體現為“利潤分配——未分配利潤”為借方余額，不管用稅前利潤還是稅后利潤彌補，均不需要做額外分錄。企業年底結賬時，具體步驟如下：

1、將當年度收入利得成本費用損失類科目余額全部結轉至“本年利潤”

借：主營業務收入/其他業務收入/投資收益/資產處置收益/營業外收入等收入利得類科目

貸：主營業務成本/其他業務成本/稅金及附加/管理費用/財務費用/銷售費用等費用損失類科目

本年利潤（差額，本年度實現的利潤總額）

2、彌補5年內虧損

彌補5年內的虧損，其中5年是從虧損年度的次年開始算，稅前利潤彌補虧損，無需額外賬務處理，因為本年利潤還要轉入“利潤分配——未分配利潤”，轉入之后，借貸方自動彌補了。

3、計提當期所得稅費用

按照結轉后的利潤總額扣除彌補的5年內的虧損后的余額計提當期所得稅費用。

借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅

4、結轉所得稅費用（包括計提的當期所得稅費用以及遞延所得稅費用）

借：本年利潤

貸：所得稅費用

5、結轉本年利潤

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

6、稅后利潤分配（提取盈余公積、彌補超過5年的虧損分配現金股利）

借：利潤分配——提取法定盈余公積

利潤分配——提取任意盈余公積

利潤分配——應付現金股利

貸：盈余公積——法定盈余公積

盈余公積——任意盈余公積

應付股利

直接通過未分配利潤補虧依然無需做分錄，因屬于同一會計科目。

用稅后利潤補虧還可以用盈余公積補虧：

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧

7、利潤分配其他二級科目全部結轉至“利潤分配——未分配利潤”：

借：利潤分配——盈余公積補虧(www.Ws46.com)

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

利潤分配——提取任意盈余公積

利潤分配——應付現金股利

利潤分配——未分配利潤（倒擠差額，可借可貸）

“利潤分配——未分配利潤”為貸方差額表示累計結存下的利潤，為借方余額表示累計虧損（尚未彌補的虧損）。