年末，存貨、固定資產損失稅前扣稅原則，相關增值稅如何處理

臨近年末，企業要對存貨，固定資產進行盤點，一旦盤點就有可能發現資產損失。今天我們主要說下存貨，固定資產不同損失原因下，增值稅和企業所得稅相關處理。

一、固定資產/存貨資產損失原因

1、 毀損、報廢的固定資產或存貨

對于毀損、報廢的固定資產或存貨損失金額為固定資產賬面凈值/存貨成本減除殘值、保險賠償款、責任人賠償后的余額。

2、 被盜的固定資產或存貨

對于被盜的固定資產或存貨，其損失確認金額為固定資產賬面凈值/存貨成本減除保險賠償款、責任人賠償后的余額。被盜的固定資產/存貨不存在殘值的問題。

3、盤虧的固定資產或存貨

對于盤虧的固定資產或存貨，其損失確認金額為固定資產賬面凈值/存貨成本減除相關責任人賠償后的余額。

可以看出不管室由于毀損報廢，被盜，還是盤虧，其損失確認都是凈損失的含義，要在固定資產凈值/存貨成本的基礎上減除能夠收回的金額。

二、增值稅，企業所得稅相關處理

對于企業因存貨盤虧，毀損報廢被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中扣除的進項稅額，與存貨損失一并計入資產損失，在計算應納稅所得額時進行稅前扣除。

三、存貨損失案例

甲公司2020年A商品因管理不善盤虧，其賬面原值為30萬，相應的進項稅額為，3.9萬，已經計提減值準備5萬，倉庫管理人賠償1萬元。

1、會計賬務處理：

會計上確認的損失金額為30-5-1 3.9=27.9萬；

借：待處理財產損益 25

存貨跌價準備 5

貸：存貨 30

借：管理費用 27.9

其他應收款 1

貸：待處理財產損益 25

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3.9

2、 稅法規定可以稅前扣除的金額

存貨賬面原值為30萬，計稅成本為33.9萬，根據企業所得稅資產損失稅前扣除規定，扣除損失金額=33.9-1=32.9萬來源: www.ws46.com

3、 納稅調整

在計算應納稅所得額時，應在利潤基礎上調增32.9-27.9=5萬元，也就會計上計提的存貨跌價準備，稅法時不認可的。

根據國家稅務總局公告，現在企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需要填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料，相關資料企業自己留存備查就可，為需要再有中介結構出具專項報告。但企業應當完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實，合法。