減稅降費背景下，國家為助力企業發展，降低企業稅務成本，出臺了多項增值稅優惠政策，企業在享受增值稅減免優惠政策的同時，減免的稅額具體應計入“其他收益”、“營業外收入”還是直接計入“主營業務收入”呢？

1、未達到起征點小規模納稅人免征優惠

根據《財政部 國家稅務總局關于明確小規模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部 國家稅務總局2021年11號）文規定，小規模納稅人發生應稅銷售行為合計月銷售額不超過15萬（進行季度申報的納稅人，季度應稅銷售額不超過45萬）的，免征增值稅。

對于未達到起征點免征增值稅的小規模納稅人，免征的稅額應按照《增值稅會計處理規定》（財會2016年22號）文規定，計入“其他收益”科目。采用小企業會計準則的納稅人，應將免稅額計入“營業外收入”

企業實際對外銷售時：

借：銀行存款/應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅

納稅申報時：

借：應交稅費——應交增值稅

貸：其他收益

2、直接減免的增值稅

企業對于當期直接減免的增值稅，應按照《增值稅會計處理規定》（財會 2016年22號）文規定，借計“應交稅費——應交增值稅（減免稅額）”，貸計“其他收益”。

對外銷售時：

借：銀行存款/應收賬款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

將減免稅額結轉至其“其他收益”

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）

貸：其他收益

從上面兩種情況可以看出，小規模納稅人銷售的未達到起征點免征優惠；以及納稅人銷售的直接減免優惠，對應的免稅額均是計入“其他收益”科目，而非“主營業務收入”或“其他業務收入”，雖然賬務上不管是“其他收益”還是計入“主營業務收入”或“其他業務收入”均不會影響當期的利潤總額，但是稅務上會有所不同。計入“主營業務收入”或“其他業務收入”是計算業務招待費（不超過實際發生額的60%且不得超過當年銷售營業收入的5‰）以及廣告費和業務宣傳費（不超過當年銷售營業收入的15%或特殊行業的30%）扣除限額的基礎，會影響最終的當期應納所得稅。

3、疫情期間小規模納稅人征收率降低

根據財政部國家稅務總局2021年第7號文規定，小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

應納稅額=含稅銷售額÷（1 1%）×1%，賬務處理上，直接按照實際稅額確認應交增值稅即可，減征的2%稅額，無需額外會計處理。如果企業對外含稅銷售額不變的情況下，實際減征的2%的稅額是直接計入到了企業的“主營業務收入”。

4、稅控設備和技術維護費抵減應納稅額

納稅人初次購買的稅控設備和支付的技術維護費（一般是280），可以全額抵減應納稅額，根據實際抵減的稅額，一般納稅人借計“應交稅費——應交增值稅（減免稅額）”（注意申報的時候填寫《增值稅減免稅申報表》）；如果抵減的是一般納稅人簡易計稅項目稅額的，借計“應交稅費——簡易計稅”；如果納稅人為小規模納稅人，借計“應交稅費——應交增值稅”。

購買稅控設備時：

借：管理費用——稅控設備及技術維護費

貸：銀行存款等

抵減增值稅時：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）/應交稅費——簡易計稅/應交稅費——應交增值稅

貸：管理費用——稅控設備及技術維護費

需要注意抵減增值稅是購買稅控設備以及技術維護費的全額，及含稅金額，不只是抵減發票上注明的稅額。

5、銷售自己使用過的固定資產

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易計稅辦法按3%減按2%征收增值稅的，1%減稅額倒擠入“資產處置損益”科目。適用小企業會計準則的，計入“營業外收入”或“營業外支出”。

應納稅額=含稅銷售額÷（1 3%）×2%

企業銷售使用過的固定資產時：

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

確認資產處置損益：(www.Ws46.com)

借：銀行存款

貸：固定資產清理

應交稅費——簡易計稅（按3%計算）

借：固定資產清理

貸：資產處置損益

同時將1%減稅額結轉至“資產處置損益”：

借：應交稅費——簡易計稅（1%的減稅額）

貸：資產處置損益

實務中，企業除了享受增值稅減免稅優惠政策，其他稅種也會涉及到減免優惠，比如“六稅兩費”減半征收的優惠，如果直接減免的，計提時對減免部分就不計入“稅金及附加”那么賬務上就無需額外處理；如果屬于批準后減免的，計提時全額計入到“稅金及附加”了，那么批準之后，就需要將減免的稅額結轉至“其他收益”。