過年過節(jié)，為增進(jìn)與客戶之間的聯(lián)系，很多企業(yè)會購買購物卡贈送給客戶，那么企業(yè)賬務(wù)上應(yīng)如何體現(xiàn)呢？

購物卡屬于預(yù)付卡性質(zhì)，企業(yè)采購時，應(yīng)先計入資產(chǎn)類科目“預(yù)付賬款——預(yù)付卡”，實際贈送時，在計入相關(guān)費用科目。

購進(jìn)購物卡時：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付卡

貸：銀行存款

企業(yè)采購購物卡時，只能取得增值稅普通發(fā)票，品名為“預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄為“不征稅”，即企業(yè)支付的購物卡金額不包括進(jìn)項稅，所以不存在進(jìn)項抵扣的問題。

公司贈送客戶購物卡分兩種情況，一是客戶夠買公司產(chǎn)品服務(wù)時，將其以買贈的方式贈送客戶；二是存交際應(yīng)酬，過年過節(jié)無償贈送客戶，兩種情況下的送卡行為，賬務(wù)處理是不同的。

正常銷售過程中將卡作為贈品贈送客戶

實務(wù)中，客戶采購貨物、服務(wù)或勞務(wù)等達(dá)到一定的銷售額贈送客戶一定額度的購物卡，此時贈送的購物卡計入“銷售費用——促銷費用”，可在企業(yè)所得稅前全額扣除。

借：銷售費用—促銷費用

貸：預(yù)付行款——預(yù)付卡(www.ws46.com)

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財稅2019年74號）文的規(guī)定，企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品無需按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，因為正常銷售活動以買贈方式贈送客戶的購物卡，不屬于隨機(jī)贈送與個人的情況，所以不涉及代繳個稅。

企業(yè)無償贈送客戶購物卡

不屬于以上正常銷售活動中贈送，而是過年過節(jié)存交際應(yīng)酬贈送客戶的購物卡，應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費，在企業(yè)所得稅前限額扣除。外購禮品無償贈送給其他單位或個人，增值稅方面需要視同銷售，但是贈送的禮品是購物卡情況比較特殊，購物卡屬于預(yù)付卡，而使用預(yù)付卡實際采購貨物服務(wù)等時，才涉及增值稅稅款的問題，所以無需確認(rèn)銷項稅額。

借：管理費用/銷售費用——業(yè)務(wù)招待費

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付卡

企業(yè)無償贈送其他個人購物卡，需要適用“偶然所得”代扣代繳個人所得稅，但是實務(wù)中，

稅款一般由企業(yè)自己承擔(dān)，承擔(dān)的其他個人應(yīng)繳納的個人所得稅，一并計入“業(yè)務(wù)招待費”。

借：銷售費用——業(yè)務(wù)招待費

貸：應(yīng)交稅費——代扣代繳個人所得稅（購物卡價格×20%）

業(yè)務(wù)招待費用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為實際發(fā)生額的60%，且不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。注意為他人承擔(dān)的個人所得稅部分企業(yè)所得稅前不得扣除，企業(yè)所得稅匯算清繳時需要做納稅調(diào)增處理。