所得稅費(fèi)用核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中負(fù)擔(dān)的所得稅，包括應(yīng)交所得稅和遞延所得稅，屬于損益類科目，在利潤(rùn)表中體現(xiàn)“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目下，那么利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目具體如何填列，利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目是利潤(rùn)總額和企業(yè)所得稅適用稅率的乘積嗎？

利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目根據(jù)“所得稅費(fèi)用”總賬科目余額填列。由于稅會(huì)差異的存在，所得稅費(fèi)用不僅包括當(dāng)期應(yīng)交所得稅，還包括遞延所得稅。通過(guò)會(huì)計(jì)分錄來(lái)理解所得稅費(fèi)用具體如何計(jì)算？

當(dāng)期應(yīng)交所得稅

企業(yè)年末結(jié)賬的時(shí)候，第一步將收入成本費(fèi)用等損益類（除了所得稅費(fèi)用）科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目，此時(shí)的“本年利潤(rùn)”余額實(shí)際為利潤(rùn)表中“利潤(rùn)總額”（稅前利潤(rùn)）；第二步如果企業(yè)存在5年內(nèi)為尚未彌補(bǔ)的虧損，則先彌補(bǔ)虧損；第三步根據(jù)第一步“本年利潤(rùn)”貸方余額減去彌補(bǔ)的虧損額（如存在）后的余額計(jì)提當(dāng)期所得稅費(fèi)用；第四步將所得稅費(fèi)用（包括遞延和當(dāng)期）結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”；第五步將“本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”并進(jìn)行進(jìn)一步的利潤(rùn)分配。

計(jì)提當(dāng)期所得稅費(fèi)用的分錄：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

計(jì)提遞延所得稅分錄：

當(dāng)稅會(huì)之間的差異屬于暫時(shí)性差異，納稅只是時(shí)間的問(wèn)題，當(dāng)期納稅的部分計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；由于暫時(shí)性差異造成現(xiàn)在少交以后期間多交企業(yè)所得稅的計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”；暫時(shí)性差異造成現(xiàn)在多交以后期間少交企業(yè)所得稅的計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”。可以看出暫時(shí)性差異既要調(diào)當(dāng)期又要調(diào)未來(lái)。而如果稅會(huì)之間形成的差異屬于永久性差異，比如職工福利費(fèi)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)為不超過(guò)工資、薪金總額的14%，超過(guò)部分不準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，針對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)部分，不管是現(xiàn)在還是未來(lái)期間均不得稅前扣除，屬于永久性差異，那么只需調(diào)整當(dāng)期，不存在使得未來(lái)期間少交稅的問(wèn)題。

當(dāng)稅會(huì)之間存在可抵扣差異時(shí)（未來(lái)少交稅，比如公益性捐贈(zèng)支出，稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)為不超過(guò)當(dāng)年利潤(rùn)總額的12%部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)稅前扣除，如果當(dāng)期超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)了，假設(shè)未來(lái)期間可以產(chǎn)生足夠的利潤(rùn)，那么超標(biāo)準(zhǔn)部分會(huì)使得未來(lái)少交稅，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)；而當(dāng)期匯算清繳時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)增處理，即當(dāng)期多交稅）：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

以上分錄是兩個(gè)分錄合并借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：遞延所得稅 ；借：遞延所得稅 貸：所得稅費(fèi)用。下面遞延所得稅負(fù)債分錄也為合并分錄。

當(dāng)稅會(huì)之間存在應(yīng)納稅差異時(shí)（未來(lái)多交稅，現(xiàn)在少交稅，未來(lái)方面確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，當(dāng)期匯算清繳做納稅調(diào)減處理）：
借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

“所得稅費(fèi)用”余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅 遞延所得稅

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（利潤(rùn)總額-納稅調(diào)整減少額 納稅調(diào)整增加額）×適用稅率=（利潤(rùn)總額-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 /-永久性差異）×適用稅率

遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)=（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-可抵扣暫時(shí)性差異）×適用稅率

那么，所得稅費(fèi)用=（利潤(rùn)總額-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 /-永久性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-可抵扣暫時(shí)性差異）×適用稅率=（利潤(rùn)總額 /-永久性差異）×適用稅率

從以上推導(dǎo)公司可以看出，從原理上將，利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，由于永久性差異的存在，并不等于利潤(rùn)總額和稅率的乘積。

但是，實(shí)務(wù)中和原理推導(dǎo)之間又有一定的差異，因?yàn)槠谀┢髽I(yè)先計(jì)提當(dāng)期應(yīng)交所得稅，基本是根據(jù)會(huì)計(jì)口徑的利潤(rùn)總額計(jì)提，根據(jù)計(jì)提的應(yīng)交所得稅以及遞延所得稅確認(rèn)的所得稅費(fèi)用填列利潤(rùn)表。

而計(jì)提的應(yīng)交所得稅和實(shí)際繳納的所得稅之間往往存在差異，因?yàn)槲覀儑?guó)家所得稅是按照按年計(jì)算，月（或季）度預(yù)繳，年終匯算清繳，而稅會(huì)之間的差異，比如收入、一些扣除費(fèi)用限額的規(guī)定是在匯算清繳時(shí)再做納稅調(diào)整，納稅調(diào)整后不管是退稅還是補(bǔ)稅，退補(bǔ)稅款均計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，但是分錄的另一方是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目直接過(guò)渡到所有者權(quán)益“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)” 以及“盈余公積”（如果應(yīng)補(bǔ)退稅款比較少，也存在直接計(jì)入下期的“所得稅費(fèi)用”的情況），并不會(huì)再去調(diào)整利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”（實(shí)務(wù)中匯算清繳完成之前，可能報(bào)表已經(jīng)對(duì)外報(bào)出）。