增值稅計(jì)稅方式可以分為一般計(jì)稅方式和簡易計(jì)稅方式。一般計(jì)稅方式下，適用的稅率（13%、9%、6%和零稅率），應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額扣除可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后余額，只有一般納稅人可以使用一般計(jì)稅方法繳納增值稅；而簡易計(jì)稅方法下，適用的是征收率，標(biāo)準(zhǔn)的征收率分為兩檔3%和5%，應(yīng)納稅額為不含稅銷售額乘以適用的征收率，小規(guī)模納稅人只能采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，一般納稅人的某些特殊應(yīng)稅行為可以采用簡易計(jì)稅方法。那么5%征收率主要適用于哪些情況呢？

可以采用5%征收率，按照簡易計(jì)稅方法繳納增值稅的，不僅包括小規(guī)模納稅人，也包括一般納稅人的某些特殊應(yīng)稅行為。實(shí)務(wù)中，適用5%征收率的情況，主要是“營改增”過程中的一些特殊項(xiàng)目，主要包括：

1、小規(guī)模納稅人銷售自建或取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)納增值稅稅額=含稅銷售額÷（1 5%）×5%。

2、一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃。

一般納稅人銷售其原取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法繳納增值稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除購置原值后的余額為銷售額，適用5%征收率。

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目（開工日期在2016年4月30號(hào)之前的項(xiàng)目），以及購入未完工的房地產(chǎn)老項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項(xiàng)銷售的。

5、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前購買的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。

6、其他個(gè)人（自然人）銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不包括自建的，也不包括銷售其購買的住房。

個(gè)人分為個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，其他個(gè)人就是自然人。即自然人銷售其取得的非住房，比如商鋪、辦公樓、廠房，應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1 5%）×5%。

7、其他個(gè)人（自然人）出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不包括出租住房）

8、小規(guī)模納稅人（經(jīng)營租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不包括個(gè)人出租住房）。(www.ws46.Com)

個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1 5%）×1.5%

9、一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。

10、一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇簡易計(jì)稅方法的。

11、一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以采用一般計(jì)稅方法，以取得不含稅全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，適用6%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，此時(shí)可以對(duì)外全額開具專票；也可以選擇簡易計(jì)稅方法，以收到的不含稅全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、和為其辦理的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金之后的余額為銷售額，采用簡易計(jì)稅方法，按照5%征收率計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給勞務(wù)派遣員工的工資福利等）×5%

采用簡易計(jì)稅方法的，注意差額扣除的支付的勞務(wù)派遣員工工資福利等對(duì)應(yīng)數(shù)額不得開具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣可以選擇全額繳納增值稅稅，應(yīng)納稅額=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含稅）×3%；也可以選擇采用差額納稅，應(yīng)納稅額=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給勞務(wù)派遣員工的工資福利等）×5%。

可以看出，5%征收率的適用范圍，主要可以歸結(jié)為兩大類，一是和不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的，包括出售出租，扣除個(gè)人出租出售住房，扣除個(gè)人自建的情況；二是和人相關(guān)的，人力資源服務(wù)（一般納稅人）以及勞務(wù)派遣（差額納稅）。

12、納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅的。