暫時性差異是指由于會計(jì)和稅法政策的不同，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)賬面價值和稅法計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異，而且這種差異是暫時性的。應(yīng)納稅暫時性差異是指在確認(rèn)未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納金額的暫時性差異，即這種差異會導(dǎo)致企業(yè)在未來期間多交稅，應(yīng)納稅暫時性差異在當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的遞延所得稅負(fù)債。

當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于稅法計(jì)稅基礎(chǔ)時，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值=資產(chǎn)原值-折舊或攤銷-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；而稅法上對會計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是不認(rèn)可的，稅法規(guī)定，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)原值-折舊或攤銷。一般情況下，資產(chǎn)的原值稅法和會計(jì)基本一致，折舊或攤銷的方法可能造成兩者的不一致，比如會計(jì)上采用雙倍余額遞減法，而稅法上沒有特殊符合條件的加速折舊，一般是采用直線法；除了方法的不同，折舊攤銷年限也可能不同，稅法上明確了不同資產(chǎn)的折舊攤銷最低年限，而會計(jì)計(jì)提折舊攤銷則是根據(jù)預(yù)測的資產(chǎn)使用壽命；會計(jì)上計(jì)提減值準(zhǔn)備，包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備等稅法均不認(rèn)可，只有實(shí)際發(fā)生相關(guān)損失時，稅法才準(zhǔn)予確認(rèn)。

資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，會造成暫時性差異，可以這樣理解，資產(chǎn)對企業(yè)而言會帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，便于可以把資產(chǎn)假定為收入，而計(jì)稅基礎(chǔ)可以理解為成本，收入大于成本，未來多交稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，未來多交稅，自然進(jìn)一步形成“遞延所得稅負(fù)債”。相反，如果資產(chǎn)的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，則屬于可抵扣暫時性差異，形成企業(yè)的“遞延所得稅資產(chǎn)”。

當(dāng)負(fù)債的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。會計(jì)上，負(fù)債的賬面價值就是其賬面原值，稅法上，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-未來可抵扣的金額。

比如交易性金融負(fù)債，公允價值變動稅法是不認(rèn)可的，此時就會造成負(fù)債的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)不等，就會產(chǎn)生暫時性差異，形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

有些交易或事項(xiàng)發(fā)生之后，由于不符合資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)條件并未確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債，但是按照稅法規(guī)定，能夠確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0和計(jì)稅基礎(chǔ)之間也存在暫時性差異。

比如廣告宣傳費(fèi)，會計(jì)入賬的時候，確認(rèn)為銷售費(fèi)用，不屬于資產(chǎn)負(fù)債類科目，但是由于稅會差異的存在，稅法規(guī)定，廣告宣傳費(fèi)是按照營業(yè)收入的15%準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。那么超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)予以后年度扣除，會使得企業(yè)未來期間少交稅，形成可抵扣暫時性差異，企業(yè)需要在當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

理解應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，首先應(yīng)該明確這種差異是暫時性的，如果是永久性質(zhì)的差異，比如稅法規(guī)定，行政罰款不得稅前扣除，現(xiàn)在不得扣，以后也不得扣，不存在暫時性差異，只會影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額（當(dāng)期做納稅調(diào)增處理），不會影響以后期間的納稅情況，就不會形成遞延資產(chǎn)或負(fù)債。進(jìn)一步確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣差異，使得未來期間多交稅的，即應(yīng)納稅暫時性差異，當(dāng)期確認(rèn)為“遞延所得稅負(fù)債”；使得未來期間少交稅的，即為可抵扣暫時性差異，當(dāng)期確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”。