“以前年度損益調(diào)整”科目主要用來(lái)核算本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)或本年度發(fā)現(xiàn)的前期重大差錯(cuò)中涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表期后事項(xiàng)中涉及到調(diào)整損益的事項(xiàng)也是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算。那么以前年度損益調(diào)整在資產(chǎn)負(fù)債表中怎么體現(xiàn)的呢？

“以前年度損益調(diào)整”科目是一個(gè)過(guò)渡科目，因?yàn)檎{(diào)整的是以前期間的損益事項(xiàng)，如果直接用相關(guān)當(dāng)期損益科目反應(yīng)，比如直接用“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”等就會(huì)影響本期的利潤(rùn)，然而這些屬于以前期間的損益，不應(yīng)影響本期利潤(rùn)。而這些以前期間的損益又會(huì)影響歸屬于股東的所有者權(quán)益，所以應(yīng)體現(xiàn)在累計(jì)盈余中，即應(yīng)體現(xiàn)在所有者權(quán)益下的“未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”（如計(jì)提法定盈余公積金或任意盈余公積金）中。

所以，“以前年度損益調(diào)整”凈額應(yīng)計(jì)入到資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初數(shù)”列次 對(duì)應(yīng)的“未分配利潤(rùn)”中；如果還涉及計(jì)提盈余公積金的，還應(yīng)體現(xiàn)在“盈余公積”的年初數(shù)中，和本期的利潤(rùn)表沒(méi)有關(guān)系，不在本期利潤(rùn)表中體現(xiàn)。

舉例：A公司在2021年發(fā)現(xiàn)，2020年漏記了一項(xiàng)銷售部門(mén)購(gòu)買(mǎi)使用車輛的折舊費(fèi)用50000元，同時(shí)當(dāng)年所得稅申報(bào)表中也未扣除該費(fèi)用，該企業(yè)按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。

2020年該企業(yè)少計(jì)折舊費(fèi)用50000元，多計(jì)所得稅費(fèi)用50000×25%=12500，多計(jì)凈利潤(rùn)37500；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)12500，多提法定盈余公積金37500×10%=3750.

站在2021年，需要編制調(diào)整分錄：

補(bǔ)提折舊：

借：以前年度損益調(diào)整 50000

貸：累計(jì)折舊 50000

調(diào)整應(yīng) 交所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 12500來(lái)源: www.ws46.com

貸：以前年度損益調(diào)整 12500

將以前年度損益調(diào)整凈額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 37500

貸：以前年度損益調(diào)整 37500

調(diào)整利潤(rùn)分配：

借：盈余公積 3750

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3750

A公司在列報(bào)2021年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2020年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額，調(diào)減固定資產(chǎn)50000，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)12500，調(diào)減盈余公積3750，調(diào)減未分配利潤(rùn) 37500-3750=33750

所以，“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤(rùn)”，期末無(wú)余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)在所得者權(quán)益類項(xiàng)目“未分配利潤(rùn)”的“年初數(shù)”中，如果還涉及提取公積金，還部分體現(xiàn)在“盈余公積”的“年初數(shù)”中。