為了鼓勵企業(yè)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)上面的投入和創(chuàng)新，國家對企業(yè)研發(fā)費用支出給予了所得稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，即在按照實際發(fā)生額進行稅前扣除的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予在加計一定的比例在稅前扣除，那么哪些企業(yè)可以享受這項優(yōu)惠政策，哪些企業(yè)又不得享有呢，具體加計扣除比例又是多少呢？

研發(fā)費用加計扣除并不是高新技術(shù)企業(yè)的專項政策，一般企業(yè)也可以享受，但是以下行業(yè)不得享受：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)以及娛樂業(yè)。

研發(fā)費用加計扣除比例是75%還是100%呢？

根據(jù)財稅2018年99號文《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用加計扣除比例的通知》以及財稅2021年6號文《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷，該政策延長至2023年12月31日。

比如某企業(yè)（非制造業(yè)）實際發(fā)生研發(fā)支出200萬元，由于研發(fā)項目不滿足資本化條件，賬務(wù)處理上均計入了管理費用——研發(fā)費用，那么企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅的時候，應(yīng)納稅所得額需要在會計利潤的基礎(chǔ)上再減去200×75%=150萬元（實際發(fā)生額在計算利潤總額時已經(jīng)扣除），那么企業(yè)因享受研發(fā)費用加計扣除，少繳企業(yè)所得稅150×25%=37.5萬。

(www.wS46.com)

根據(jù)財稅2021年13號文《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》規(guī)定，制造業(yè)加計扣除比例提高到100%，既未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的部分，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計100%稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，在稅收優(yōu)惠期間，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。除了制造業(yè)其他滿足條件的行業(yè)，加計扣除比例還是75%。

需要注意形成無形資產(chǎn)的，每期加計扣除額為攤銷額，比如某研發(fā)支出滿足資本化條件，最終形成無形資產(chǎn)，假設(shè)資本化研發(fā)支出為1000萬，稅法規(guī)定的折舊為10年，那么每年計提折舊額為100萬，在計算會計利潤時，折舊額已經(jīng)據(jù)實扣除，在計算應(yīng)納稅所得額時，在會計利潤的基礎(chǔ)上再扣減100萬。

允許加計扣除的研發(fā)費用

允許加計扣除的研發(fā)費用包括人員人工費用（工資薪金，四險一金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費）、直接投入費用（直接消耗的原料、燃、模具、儀器的運行維護等費用）、儀器設(shè)備的折舊費、無形資產(chǎn)的攤銷費以及新產(chǎn)品新工藝的設(shè)計等其他歸屬與研發(fā)過程發(fā)生的費用。

研發(fā)費用加計扣除賬務(wù)上需要額外處理嗎？

不需要，會計做賬按照實際發(fā)生額計入“研發(fā)支出——資本化支出”和“研發(fā)支出——費用化支出”，財務(wù)報表也是按照實際發(fā)生額，資本化的填入資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目，費用化的填入利潤表“研發(fā)費用”項目。加計扣除額僅僅需要在企業(yè)所得稅納稅申報時反應(yīng)。注意計算應(yīng)納稅所得額時，需要做納稅調(diào)減處理。會計做賬按照會計準(zhǔn)則規(guī)定；繳納稅款按照稅法規(guī)定即可。