一般企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)為不超過當(dāng)年度銷售營業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。由于存在當(dāng)年度超標(biāo)準(zhǔn)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，形成可抵扣暫時性稅會差異，當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳時，可能既涉及到調(diào)減上年度結(jié)轉(zhuǎn)下來的金額，又涉及調(diào)增本年度超標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額。

企業(yè)實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營范圍以及所處的經(jīng)營期間，稅前扣除分為四種情況，一是全部不得扣除，二是15%的扣除限額，三是30%的扣除限額，四是準(zhǔn)予全部扣除。

不得扣除的情形：

煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)所得稅匯算清繳時，全額納稅調(diào)增。

限額30%扣除的情形：

化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的30%部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度內(nèi)扣除。

限額15%扣除情形：

除了以上不得扣除和限額30%扣除的行業(yè)以外的公司，企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的15%部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度內(nèi)扣除。

這里計算限額的依據(jù)“當(dāng)年銷售營業(yè)收入”包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及企業(yè)所得稅視同銷售收入。

超過當(dāng)年度扣除限額標(biāo)準(zhǔn)的部分，對于當(dāng)期所得稅的影響是匯算清繳時調(diào)增處理，同時由于形成可抵扣性暫時性稅會差異（可以結(jié)轉(zhuǎn)以后期間繼續(xù)抵扣，在假設(shè)未來期間可以取得的足夠的銷售營業(yè)收入時），賬務(wù)上需要確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”。

實務(wù)中，以前年度超標(biāo)準(zhǔn)有結(jié)轉(zhuǎn)下來的金額，本年度要先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)下來的金額，匯算清繳時，調(diào)減這部分?jǐn)?shù)額，本年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，若超過標(biāo)準(zhǔn)不得全部稅前扣除，又要結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的部分，就需要調(diào)增處理。

比如2021年度銷售營業(yè)收入為2000萬，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出350萬（假設(shè)以前年度沒有結(jié)轉(zhuǎn)下來尚未扣除的金額），2022年實現(xiàn)銷售營業(yè)收入3000萬，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)招待費支出為420萬。

2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，需要調(diào)增廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的金額為350-2000×15%=50萬。2023年辦理2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時，現(xiàn)將上期結(jié)轉(zhuǎn)下來的50萬調(diào)減，同時，2022年度可以稅前扣除限額為3000×15%=450萬，已經(jīng)調(diào)減50萬，2022年發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費還可以扣除450-50=400萬，2022年實際發(fā)生額為420萬，需要再調(diào)增20萬，調(diào)減調(diào)增后的結(jié)果就是2022年度可以扣除450萬。

全額扣除的情形：

企業(yè)籌建期間，發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費，按實際發(fā)生額計入到籌辦費，按規(guī)定全額稅前扣除。即籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不涉及到企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。