銷售商（采購方）采購貨物之后，達到一定采購金額供應商給予銷售商的銷售返利或獎勵，賬務處理一般情況分為兩種情況，一是供應商開具紅字負數發(fā)票，銷售商憑發(fā)票沖減成本，同時作進項稅額轉出處理；二是銷售商開具銷售服務發(fā)票，按照收入入賬，此時不涉及進項稅額轉出處理，確認收入的同時，確認銷項稅額。

供應商開具紅字發(fā)票

收到對方開具的紅字發(fā)票，需要沖減銷售成本或存貨，跨年的，執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，還會涉及到利用“以前年度損益調整”科目。具體沖減比例應根據實際庫存與已銷售產品技能占比進行沖減。

情形一：

企業(yè)收到的返利，對應的商品是去年采購的，且已經對外出售

由于商品已經對外銷售，且跨年了，去年年終結賬時，已經將銷售成本進行結轉，此時執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，調整去年銷售成本，需要用到“以前年度損益調整”，并結轉至“利潤分配——未分配利潤”。

賬務處理如下：

借：銀行存款

貸：以前年度損益調整

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

對所得稅費用的影響：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費——企業(yè)所得稅

結轉“以前年度損益調整”：

借：以前年度損益調整

貸：利潤分配——未分配利潤

若執(zhí)行小企業(yè)會計準則，則無需通過“以前年度損益調整”科目，對于已經銷售部分直接沖減“主營業(yè)務成本”即可。

若收到的返利，對應的商品是去年采購的，且部分對外銷售，部分上存在庫里，則按照實際庫存與已銷售占比沖減，庫里尚未對外銷售，沖減“庫存商品”即可。

比如甲公司為乙公司家電的銷售代理商，乙公司年初會根據甲公司上年度的提貨額給予10%的返利。2022年甲公司提貨113萬，2023年年初應給予11.3萬的返利。甲公司去年采購商品，銷售情況為，去年采購商品當年已經銷售了70%，尚未銷售占比30%。則甲公司收到紅字發(fā)票時，賬務處理上，進項稅額轉出為1.3萬，沖減“庫存商品”3萬，計入“以前年度損益調整”7萬，多確認“應交稅費——企業(yè)所得稅”7×25%=1.75萬，稅后需要結轉的“以前年度損益調整”為5.25萬元，結轉至“利潤分配——未分配利潤”。

情形二：針對當年采購商品的返利，且當年度已經完成銷售

針對當年采購的商品，進行的返利，當年度已經對外銷售的，進項稅額轉出的同時，沖減“主營業(yè)務成本”。

借：應付賬款/銀行存款

貸：主營業(yè)務成本

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

情形三：針對當年采購商品的返利，當年度尚未對外銷售

針對當年度采購商品的返利，當年度由于尚未對外銷售，結轉銷售成本，直接沖減庫存即可。

借：銀行存款等

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

開具銷售服務費發(fā)票給供應商

向供應商開具銷售服務費發(fā)票，即把供應商給予的返利作為一種收入。這時候，只需要做收入處理，確認銷項稅額即可，無需考慮是否跨年，也無需進行進項稅額轉出。

借：銀行存款/應收賬款

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

按照提供銷售服務處理，適用6%的稅率，10萬元的返利，確認0.6萬的銷項稅額，若由供應商開具紅字發(fā)票，10萬元的返利，需要進項稅額轉出1.3萬。這樣計算下來，對于銷售商（即采購方）而言，自己開具銷售服務發(fā)票給供應商增值稅方面更劃算。