合同履約成本是指企業為履行合同而發生的成本，且這個成本不屬于其他會計準則規定范圍，比如不符合存貨準則規定的生產成本，不屬于固定資產準則規定的在建工程等。

合同履約成本需要同時滿足以下條件：

①該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）以及明確由客戶承擔的成本及僅因該合同而發生的其他成本；

②該成本增加了企業未來用于履行履約義務的資源；

③該成本預期能夠收回。

合同履約成本是企業為履行合同而發生的各項成本支出，即其用途是歸集與履行合同義務相關的成本，類似于歸集產品生產成本的“生產成本”，但需要注意，并非與履行合同相關的成本支出均通過《企業會計準則第14號——收入》準則中“合同履約成本”核算。屬于其他準則規定范圍的，優先適用其他會計準則，比如《企業會計準則第1號——存貨》中規定的存貨成本歸集通過“生產成本”或“開發成本”（房地產開發企業）核算；《企業會計準則第4號——固定資產》規定的固定資產成本通過“在建工程”核算；《企業會計準則第5號——無形資產》規定的無形資產成本通過“研發支出”科目核算。

合同履約成本屬于資產類科目，期末余額根據資產的流動性填列在資產負債表“存貨”或“其他非流動資產”項目中。通過合同履約成本核算的各項支出，需要符合資本化條件，企業為履行合同，可能會發生各種類型的支出，并非所有的支出（扣除其他會計準則核算范圍）均資本化計入“合同履約成本”，某些支出直接費用化，在發生時直接計入當期損益。直接計入當期損益的支出主要包括：

①管理費用；②非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發生，但未反映在合同價格中，客戶不會為返工率買單，也不會為殘次品買單；③與履約義務中已履行部分相關的支出；④無法在尚未履行的與已履行的履約義務之間區分的相關支出。

舉例：

甲乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司信息中心提供管理服務，合同期限為10年。在向乙公司提供服務之前，甲公司設計并搭建了一個信息技術平臺提供其內部使用，該信息服務平臺由硬件和軟件組成。甲公司需要提供設計方案，將該信息技術平臺與乙公司現有的信息系統對接，并進行相關測試。該平臺并不會轉讓給乙公司，但將用于向乙公司提供服務。甲公司為該平臺的設計、購買硬件和軟件以及信息中心的測試發生了成本。除此之外，甲公司專門指派了3名員工向乙公司提供服務。

本例中，甲公司為履行合同發生的上述成本中，購買硬件和軟件的成本，應通過“固定資產”和“無形資產”核算，并進行賬務處理（包括持有期間計提折舊攤銷等）；設計服務成本和信息中心測試成本不符合其他會計準則核算范圍，但這些成本與履行合同義務直接相關，并增加了公司未來用于履行履約義務的資源，如果甲公司預期該成本可通過未來提供服務收取的對價收回，則甲公司應將這些成本確認為一項資產，計入到“合同履約成本”。對于3名員工的工資薪金福利等，雖然與向乙公司提供服務有關，但是由于并未增加企業未來用于履行履約義務的資源，因此應當在發生時直接計入當期損益。

合同履約成本可以理解為未確認收入前成本的過渡科目，最終隨著商品控制權的轉移，收入得以確認，合同履約成本要結轉至“主營業務成本”。

合同履約成本相關分錄：

歸集成本時：

借：合同履約成本(www.ws46.coM)

貸：原材料/應付職工薪酬等

結轉時：

借：主營業務成本

貸：合同履約成本