小規(guī)模納稅人免稅收入分為兩種情況，一是提供的增值稅應(yīng)稅銷售行為享受免稅政策，二是小規(guī)模納稅人月度或季度應(yīng)稅銷售額未超過免稅限額，享受的免稅政策。兩種免稅收入，賬務(wù)處理上存在一定的差異。

小規(guī)模納稅人提供的增值稅應(yīng)稅銷售行為免稅，即該項(xiàng)業(yè)務(wù)本身免稅，比如托兒所、幼兒園提供的保育服務(wù)和教育服務(wù)取得的收入免征增值稅；婚姻介紹服務(wù)免征增值稅；圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)免征增值稅；與農(nóng)業(yè)相關(guān)的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、有機(jī)肥、飼料產(chǎn)品、鮮活肉蛋產(chǎn)品等免征增值稅等。

對(duì)于應(yīng)稅項(xiàng)目本身可以享受免稅政策的，小規(guī)模納稅人取得的收入時(shí)，無需計(jì)提增值稅，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

小規(guī)模納稅人月度或季度應(yīng)稅銷售額未超過免稅限額的，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為取得收入時(shí)，需要先計(jì)提增值稅，等到月度或季度達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)，再將計(jì)提的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外收入”（執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）或“其他收益”（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)）規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷售額10萬元以下（以一個(gè)季度為納稅申報(bào)期的，季度應(yīng)稅銷售額30萬元以下）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

取得銷售收入時(shí)：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(www.ws46.com)

月末或季度末未超過免稅限額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：其他收益/營業(yè)外收入

在發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，由于2023年1月1日至2023年12月31日適用3%征收率的應(yīng)稅銷售額減安1%征收，計(jì)提增值稅稅額時(shí)，若選擇享受該優(yōu)惠政策，即未開票，或開具的發(fā)票為1%稅率，則計(jì)提的增值稅稅額為不含稅銷售額與1%征收率的乘積；若某筆業(yè)務(wù)放棄享受3%減按1%征收率的優(yōu)惠政策，開具了3%稅率的專票，則計(jì)提的增值稅稅額為不含稅銷售額與3%征收率的乘積。

增值稅應(yīng)稅銷售行為適用5%征收率的，計(jì)提的增值稅稅額為不含稅銷售額與5%征收率的乘積。

月末（以一個(gè)月為納稅申報(bào)期的）或季度末（以一個(gè)季度為納稅申報(bào)期的）應(yīng)稅銷售額未超過免稅限額（起征點(diǎn)），將本月或本季度計(jì)提的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)至“其他收益”或“營業(yè)外收入”。這里結(jié)轉(zhuǎn)的免稅額需要并入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。