企業(yè)研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的 ，在據(jù)說(shuō)扣除的基礎(chǔ)上，可以再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%稅前攤銷。那么研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額具體如何計(jì)算呢？

對(duì)于未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，包括研究階段的研發(fā)支出以及開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的研發(fā)支出，賬務(wù)上在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入到“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用”。對(duì)于此部分費(fèi)用化的研發(fā)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的100%加計(jì)扣除，加計(jì)扣除金額=實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出×100%。

實(shí)際發(fā)生額在利潤(rùn)總額中已經(jīng)扣除，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為利潤(rùn)總額加上納稅調(diào)整增加額減去納稅調(diào)整減少額，加計(jì)扣除額屬于納稅調(diào)減項(xiàng)目。費(fèi)用化的研發(fā)支出，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，實(shí)際是按照實(shí)際發(fā)生額200%扣除。

形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出，資本化計(jì)入到無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值等采用合理方式計(jì)提攤銷，以攤銷額的形式分期扣除。在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%攤銷，在無(wú)形資產(chǎn)初始入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)有差異的情況下，本期加計(jì)扣除額=本期賬面計(jì)提攤銷費(fèi)用×100%，比如本期新研發(fā)成本的專利技術(shù)，入賬成本和計(jì)稅基礎(chǔ)一致，均為100萬(wàn)，本期賬面計(jì)提的攤銷費(fèi)用為10萬(wàn)，本期加計(jì)扣除額為10×100%=10萬(wàn)，納稅調(diào)減10萬(wàn)，實(shí)際稅前扣除金額合計(jì)為20萬(wàn)。

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根據(jù)《研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新政指引》規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍主要包括7項(xiàng)：①人員人工費(fèi)用，包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；②直接投入費(fèi)用，包括研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用，用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)，以及用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)；③折舊費(fèi)用，包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)；④無(wú)形資產(chǎn)攤銷，包括用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用；⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；⑦其他相關(guān)費(fèi)用，比如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。