企業(yè)發(fā)生的成本費用由于增值稅抵扣憑證尚未取得，可以先暫估入賬，等到確定發(fā)票時，再紅沖原分錄按照發(fā)票中的金額以及增值稅稅額重新入賬。實務(wù)中，對于暫估入賬的成本費用，會面臨一些涉稅問題，今天統(tǒng)一回答。

1、暫估金額含增值稅還是不含增值稅？

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)》（財會2016年22號）規(guī)定，一般納稅人購進貨物等已經(jīng)驗收入庫，到尚未取得增值稅抵扣憑證且未付款的，應(yīng)按照貨物清單或合同協(xié)議價款暫估入賬，增值稅進項稅額無需暫估。即對于一般納稅人，暫估入賬的金額不包含增值稅。

小規(guī)模納稅人由于其增值稅計稅方式為簡易計稅方法，進項稅額不得抵扣，暫估入賬時，以含稅價暫估入賬。

以購進貨物為例，暫估入賬會計分錄為:

借:原材料/庫存商品等——暫估

貸:應(yīng)付賬款——暫估

收到發(fā)票時，紅沖暫估入賬分錄:

借:原材料/庫存商品——暫估（紅字）

貸:應(yīng)付賬款——暫估（紅字）

按照發(fā)票上的金額和稅額重新入賬:

借:原材料/庫存商品等

應(yīng)交稅額——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸:應(yīng)付賬款/銀行存款

2、暫估入賬的商品實現(xiàn)對外銷售，需要結(jié)轉(zhuǎn)成本嗎？摘自: www.ws46.com

暫估入賬的商品，已經(jīng)對外銷售，依然未確定發(fā)票的，先按照暫估金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借:主營業(yè)務(wù)成本——暫估

貸:庫存商品——暫估

3、預(yù)繳企業(yè)所得稅時，暫估的成本費用需要進行納稅調(diào)整嗎？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局2011年34號》文件規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本費用，由于各種原因未能取得成本費用的有效扣除憑證的，在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，暫按賬面金額進行核算，但是企業(yè)所得稅匯算清繳時，需要確定相關(guān)扣除憑證。

即預(yù)繳企業(yè)所得稅時，對于暫估的成本費用，按照賬面金額稅前扣除，無需進行納稅調(diào)整。

4、企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，尚未取得扣除憑證的暫估成本費用如何處理？

匯算清繳時，尚未取得有效扣除憑證的成本費用不得稅前扣除，需要進行納稅調(diào)增處理。具體需要填列在《納稅調(diào)整明細表（A105000）》第二大類“扣除類納稅調(diào)整項目”下“其他”項目對應(yīng)欄次。

5、上年暫估成本費用與實際不符，如何調(diào)整？

上年暫估成本費用與實際取得發(fā)票金額不符，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目來追溯調(diào)整。比如上年暫估少結(jié)轉(zhuǎn)成本10萬，多繳納企業(yè)所得稅2.5萬（非小微企業(yè)），賬務(wù)處理為:

借:以前年度損益調(diào)整 7.5

貸:庫存商品 7.5

借:利潤分配——未分配利潤 7.5

貸:以前年度損益調(diào)整 7.5

6、跨年暫估成本費用，企業(yè)所得稅匯算清繳之后，又取得發(fā)票，還可以扣除嗎？

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或其他扣除憑證而未取得，且相應(yīng)支出在當(dāng)年度沒有稅前扣除的，以后年度確定發(fā)票或其他扣除憑證的，相應(yīng)支出可以追補至支出發(fā)生年度扣除，但是最長追補年限不超過5年。

7、暫估成本費用有期限規(guī)定嗎？

暫估入賬在企業(yè)會計準則和稅法中雖然均沒有明確規(guī)定，但是不宜時間過長。否則會給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。

完全按照《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會2016年22號）文規(guī)定的暫估步驟應(yīng)為，月末尚未取得發(fā)票的，按照貨物清單或合同協(xié)議價款先暫估入賬，次月月初進行紅沖處理。若次月月末依然沒有確定發(fā)票的，再暫估入賬，重復(fù)操作。實務(wù)中，為了簡便處理，一般暫估后，等到實際收到發(fā)票時再紅沖原分錄重新入賬。

對于企業(yè)而言，至少保證次年匯算清繳前取得合規(guī)發(fā)票，否則面臨納稅調(diào)整，雖然匯算清繳后5年內(nèi)取得合規(guī)發(fā)票，依然可以追補，但是需要準備相關(guān)資料證明支出確實發(fā)生，留存?zhèn)洳椋瑹o形中增加了工作量。

8、為了少預(yù)繳企業(yè)所得稅，可否先暫估費用入賬？

不可取，企業(yè)實際發(fā)生的成本費用由于某種原因暫時沒有取得發(fā)票，先暫估入賬符合規(guī)定。但是企業(yè)尚未發(fā)生的成本費用不得先暫估入賬，這屬于偷逃稅款，將面臨補稅滯納金以及罰款。