執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)壞賬損失的處理是不同的。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，采用預(yù)期信用減值損失法對(duì)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備至“信用減值損失”，壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再核銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。而執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用實(shí)際損失法，無需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，需要按照預(yù)期信用減值法，企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收款劃分為以攤余成本進(jìn)行計(jì)量的金融資產(chǎn)。預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。

信用損失，是指企業(yè)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。由于預(yù)期信用損失考慮付款的金額和時(shí)間分布，因此即使企業(yè)預(yù)計(jì)可以全額收款但收款時(shí)間晚于合同規(guī)定的到期期限，也會(huì)產(chǎn)生信用損失。所以，即使企業(yè)持有的應(yīng)收賬款，并沒有發(fā)生減值跡象，但企業(yè)依然按照應(yīng)收賬款期末余額或賬齡計(jì)提一定的壞賬準(zhǔn)備。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備分錄為：

借：信用減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)等，做核銷壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，對(duì)金融資產(chǎn)的管理采用實(shí)際損失法，無需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也未設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”以及“信用減值損失”科目。確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，直接作為損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)收賬款

若已經(jīng)確認(rèn)為損失的應(yīng)收賬款，后期又收回，則作為利得計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”：

借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

可以看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，計(jì)入“信用減值損失”科目，“信用減值損失”屬于損益類科目，會(huì)影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)；而確認(rèn)無法收回款項(xiàng)核銷壞賬時(shí)，并不影響當(dāng)期損益。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，無需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際確認(rèn)損失時(shí)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，“營(yíng)業(yè)外支出”雖然也屬于損益類科目，會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)總額，但并不影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，除了無需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，對(duì)資產(chǎn)采用成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”以及“資產(chǎn)減值損失”等科目。

我們?cè)趯W(xué)習(xí)考證的過程中，不管是職稱考試（初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)）還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，學(xué)習(xí)主要以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為主，而實(shí)務(wù)中，不少中小企業(yè)使用的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這就會(huì)出現(xiàn)學(xué)習(xí)和實(shí)操銜接不上，建議企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)下企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)編著的《2023年新版小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀》。