自主研發(fā)的無形資產(chǎn)初始入賬價值和計稅基礎就存在差異，入賬價值是按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，開發(fā)階段符合資本化條件的研發(fā)支出以及為使得無形資產(chǎn)達到預定用途之前的成本均計入到無形資產(chǎn)的初始入賬價值。而計稅基礎是指按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在收回無形資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以從應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，由于國家為了鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，給予研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，導致初始入賬時，無形資產(chǎn)的賬面價值就與計稅基礎不同。

根據(jù)《研發(fā)費用稅前加計扣除新政指引》規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。而且這條優(yōu)惠政策作為制度性安排長期實施。

企業(yè)自主研發(fā)的無形資產(chǎn)，在計入無形資產(chǎn)的初始入賬成本，和稅法認可的可以加計扣除的項目金額一致的情況下，無形資產(chǎn)初始入賬時的計稅基礎是會計賬面價值的2倍。比如會計賬面確認的無形資產(chǎn)入賬成本為100萬，則其計稅基礎為200萬。計稅基礎實際就是稅法口徑的資產(chǎn)價值標準。

初始入賬時，無形資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎形成可抵扣暫時性差異。但是這個差異在發(fā)生時，既沒有影響會計利潤，也沒有影響應納稅所得額。初始入賬時，賬務處理為借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”，沒有涉及到損益類科目，所以初始入賬不會影響當期的會計利潤，也不影響應納稅所得額。如果賬面上確認了遞延所得稅資產(chǎn)，則需要調(diào)整資產(chǎn)的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，所以不應該確認“遞延所得稅資產(chǎn)”。(www.ws46.cOm)

從另一個角度也可以理解，由于初始入賬時賬面價值和計稅基礎就不相等，會計賬務處理上，按照無形資產(chǎn)的可使用壽命合理的分攤方式計提攤銷費用，稅前扣除，比如每年計提10萬元的攤銷費用，這10萬元的攤銷費用會影響到會計利潤總額；稅法上按照加計扣除，每年可以扣除20萬元，每年稅法上和會計上扣除的金額均有20-10=10萬的差異額，這個差異額一直存在，可以理解為永久性差異。并非使用壽命內(nèi)前幾年企業(yè)所得稅前少扣除了，后幾年企業(yè)所得稅稅前多扣除，總扣除額與會計一致，只是時間先后的問題，這才屬于暫時性差異。

自主研發(fā)的無形資產(chǎn)，賬面價值和計稅基礎形成的差異，雖然屬于資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎，按照準則的說法，屬于可抵扣暫時性差異，但完全可以理解為是永久性差異。

按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且該交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該交易中的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與計稅基礎不同，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。