根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，該政策一直存在，2023年財(cái)稅2023第第1號(hào)文件又規(guī)定小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售額減按1%征收的優(yōu)惠政策，那么2023年小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)如何納稅呢？

2023年，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，可以享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)）規(guī)定的自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；以及自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（季度應(yīng)稅銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅的優(yōu)惠政策。

在合計(jì)應(yīng)稅銷售額（包含銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的應(yīng)稅銷售額）不超過(guò)免稅限額（月度應(yīng)稅銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元，以一個(gè)季度為申報(bào)期的，季度應(yīng)稅銷售額不超過(guò)30萬(wàn)）的情況下，納稅人開具1%稅率的普通發(fā)票，可以享受免稅政策，若開具1%稅率的增值稅專用發(fā)票，則需要按照1%征收率計(jì)算繳納增值稅。

在合計(jì)應(yīng)稅銷售額超過(guò)免稅限額，納稅人可以選擇享受3%減按1%征收優(yōu)惠政策，開具1%稅率的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，同時(shí)納稅人也可以選擇放棄享受3%減按1%征收的優(yōu)惠，開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)，直接按照1%征收率計(jì)提應(yīng)交增值稅，即應(yīng)交增值稅為不含稅銷售額與1%征收率的乘積，含稅銷售額在轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額時(shí)，也按照1%征收率來(lái)剔稅，當(dāng)月末或季度末，應(yīng)稅銷售額不超過(guò)免稅限額時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)外收入”或“其他收益”。

以銷售舊設(shè)備為例，賬務(wù)處理如下：

現(xiàn)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)清理”科目：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

核算轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的人工、清理等費(fèi)用：(www.ws46.coM)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

對(duì)外轉(zhuǎn)讓：

借：銀行存款等

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（按照1%征收率計(jì)算）

結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：

借：資產(chǎn)處置損益（或貸方）

貸：固定資產(chǎn)清理

月末或季度末，應(yīng)稅銷售額未超過(guò)免稅限額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入

由于2023年出臺(tái)了3%減按1%征收的優(yōu)惠政策，所以小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)可以享受最新的優(yōu)惠政策，在沒(méi)有3%減按1%征收的階段性減征優(yōu)惠政策時(shí)（比如到2024年該階段性減征優(yōu)惠到期，不再延期的情況下），小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，可以享受財(cái)稅2009年第9號(hào)的規(guī)定，即3%減按2%征收率征收增值稅，享受該條優(yōu)惠政策時(shí)，注意不得開具增值稅專用發(fā)票，放棄享受減稅的，可以開具增值稅3%稅率的專用發(fā)票。