現(xiàn)行的增值稅政策規(guī)定，增值稅的應(yīng)稅銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是存在一些銷售行為，依然無法通過抵扣機制避免重復征稅，確定這些應(yīng)稅行為的應(yīng)稅銷售額時，引入特殊規(guī)定，即可以以全部價款和價外費用減除部分項目，以差額作為增值稅計稅銷售額，即差額征稅方式。那么實務(wù)中，存在哪些應(yīng)稅銷售行為，可以選擇差額征稅方式，具體的扣除項目為什么呢？

1、金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額；其中金融商品的買入價可以選擇按照加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更；轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額，若相抵后出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末仍然出現(xiàn)負差的，不得結(jié)轉(zhuǎn)至下一會計年度。

2、融資租賃服務(wù)

融資租賃服務(wù)以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額，若融資租賃的標的是需要繳納車輛購置稅的車輛，則出租方（買賣車輛的買受人）繳納的車輛購置稅也可以扣除，扣除以上扣除項目后的銷售額，按照“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”計征增值稅，適用13%稅率。

3、融資性售后回租

以取得的全部價款和價外費用（不含本金）扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額，注意本金可以扣除，按照“貸款服務(wù)”，征收增值稅，適用6%稅率。

需要注意融資租賃服務(wù)，由于再購進承租人要求的標的資產(chǎn)時可以取得增值稅專用發(fā)票，用于抵扣進項稅額，所以，再算銷項稅額時，不從租金中扣除本金。而融資性售后回租出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅，所以出租方購進資產(chǎn)也無法取得增值稅發(fā)票，而出租方收到的租金，按照貸款服務(wù)繳納增值稅，實際上只是針對利息及利息性質(zhì)的收入征收，所以需要扣除本金部分。

4、建筑服務(wù)選擇適用“簡易計稅”方法的

一般納稅人提供清包工以及甲供工程，可以選擇簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，適用3%征收率，計算繳納增值稅。

5、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)項目適用簡易計稅的（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）

一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建）選擇適用簡易計稅方法的，以及小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓取得的不動產(chǎn)（不含自建），以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或為取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，適用5%征收率。

6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用“一般計稅方法”計稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用“一般計稅方法”計稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額，由于支付給政府部門的土地價款無法取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅額。

7、經(jīng)紀代理服務(wù)

以取得的全部價款和價外費用扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額，政府性基金或行政事業(yè)性收費不得開具增值稅專用發(fā)票。

8、代理進口免稅貨物

銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款，同時，向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

9、簽證代理服務(wù)

以取得的全部價款和價外費用扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使館的簽證費、認證費后余額為銷售額，向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使館的簽證費、認證費部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

10、人力資源外包服務(wù)

人力資源外包服務(wù)按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括接受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金；接受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%稅率。

11、勞務(wù)派遣服務(wù)

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額征稅方式，以取得的全部價款和價外費用扣除代用工單位支付勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法按5%征收率繳納增值稅，選擇差額征稅方式的，注意其進項稅額不得抵扣。小規(guī)模納稅人也可以選擇差額征稅方式，此時按照5%征收率計征增值稅，若選擇全額征稅方式，適用3%征收率。

人力資源外包和勞務(wù)派遣容易混淆，人力資源外包服務(wù)包的是人力資源的職能，比如代理招聘，代理發(fā)工資，代理交社保等；勞務(wù)派遣服務(wù)派遣的是人，派遣人員與派遣公司簽訂勞動合同。

12、航空運輸服務(wù)

航空運輸企業(yè)以取得全部價款和價外費用扣除代收的機場建設(shè)費后的余額為銷售額，適用9%稅率。

13、航空運輸銷售代理企業(yè)

航空運輸銷售代理企業(yè)銷售額扣除代售其他航空運輸客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

14、一般納稅人提供客運場站服務(wù)

銷售額為扣除支付給承運方運費后的余額。

15、旅游服務(wù)

納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇差額征稅方式，以取得的全部價款和價外費用扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額，注意扣除項目對應(yīng)的金額不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

16、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試

以取得的考試費用收入扣除支付給境外單位的考試費后的余額為銷售額，按照“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。

17、物業(yè)公司收取的自來水水費

物業(yè)公司向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后余額為銷售額，按照簡易計稅方式適用3%征收率繳納增值稅。

以上差額征稅的應(yīng)稅銷售行為，可以歸類為3大類，一是允許扣除的部分實際不屬于納稅人自己的收入或者不屬于納稅人自己的銷售額，屬于證據(jù)確鑿的代收代付，納稅人僅充當“過路財神”的角色；二是允許扣除的部分實際操作中很難取得增值稅合理的抵扣憑證用來抵扣進項稅額，無法通過抵扣鏈條來避免重復納稅；三是由于適用簡易計稅方法其進項稅額不得抵扣，通過差額征稅來平衡納稅人的稅負。